Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.

Что такое финансовый результат

Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.

Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.

Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.

Бухгалтерский учет финансовых результатов

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:

от обычной деятельности;
от прочей деятельности.

Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями:

К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.

К прочим доходам можно отнести:

выгода от вложений в ценные бумаги;
положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;
излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;
кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др.

Под прочими расходами понимают:

штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет государства;
отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты;
дебиторская задолженность за истечением срока давности и др.

Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями:

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и отражается по счетам 99 и 84:

Прибыль является отличным результатом деятельности фирмы. Но ее получения недостаточно для дальнейшего роста. В связи с этим необходим учет рационального использования прибыли. Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется. Направления чистой прибыли определяет руководство, к ним относятся:

погашение убытков, возникших в прошлые периоды;
формирование резервного капитала;
выплата дивидендов участникам общества.

Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете.

Понятие финансового результата

Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.

На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина , доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.

Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).

Финансовый результат в учете

Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:

финансового результата по основным видам деятельности;
показателей прочих доходов и расходов;
начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.

Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).

Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:

Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
Анализ остатков по счетам 90 и 91.
Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.

Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).

Пример отражения финансового результата в учете

ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на .02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90	Отражена выручка от реализации керамической посуды	951 000 руб.	Товарная накладная
90	68 НДС	Учтена сумма НДС	145 068 руб.	Товарная накладная
90			674 000 руб.	Калькуляция себестоимости
90	44		34 300 руб.	Отчет о расходах
	62		911 000 руб.	Банковская выписка
90	99	Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб.	97 632 руб.

Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
45		Отражена себестоимость керамической посуды	674 000 руб.	Калькуляция себестоимости
	62	Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды	911 000 руб.	Банковская выписка
62	90	Признана в учете выручка от реализации	911 000 руб.
90	68 НДС	Учтена сумма НДС	138 966 руб.	Банковская выписка, товарная накладная
90	45	Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.)	645 650 руб.	Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная
90	44	Отражены расходы на реализацию	34 300 руб.	Отчет о расходах
90	99	Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб.	92 084 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

Согласно п. 79 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль слагается из прибыли от основной деятельности и результатов от прочей деятельности.

Финансовым результатом организации от основной деятельности является прибыль, полученная организацией от продажи продукции, работ и услуг.

Прибыль от основной деятельности определяется как разница между доходами от реализации продукции, работ и услуг и расходами, связанными с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Доходом от реализации продукции является выручка от продажи продукции, а расходом фактическая полная себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от продажи продукции определяется по формуле:

где: П п - прибыль от продажи продукции;

В - выручка от продажи продукции;

НДС - налог на добавленную стоимость;

С п - полная фактическая себестоимость реализованной продукции.

Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности, поскольку согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в частности:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
суммы задатка;
поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Себестоимость реализованной продукции является расходом по обычным видам деятельности, так как согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
в порядке предварительной оплаты;
в виде авансов, задатка;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В налоговом учете в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

доходы от реализации;
внереализационные доходы.

В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией:
внереализационные расходы.

17.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от основной деятельности

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль).

На счете 99 «Прибыли и убытки» хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом за год. Конечный финансовый результат слагается из:

прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;
сальдо прочих доходов и расходов;
налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Налог с продаж»;

90.6 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.

В конце месяца на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Налог с продаж», 90.6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:

Д-т сч. 90.9«Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, в течение года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» — сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями:

Дебе-т сч. 90.1 К-т сч. 90.9 - выручка

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.2 - себестоимость продаж

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.3 - НДС

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.4 - акцизы

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.5 - налог с продаж

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.6 - экспортные пошлины и др.

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности приведены в табл. 17.1.

Таблица 17.1

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности

17.3. Порядок определения финансовых результатов от прочей деятельности

Финансовый результат от прочей деятельности определяется по формуле

где: П пр - прибыль от прочей деятельности;

Д пр - прочие доходы;

Р пр - прочие расходы.

К прочим доходам согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» относятся: поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещение причиненных организации убытков;
полученные безвозмездно активы в оценке по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
суммы дооценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
иные поступления.

К прочим расходам согласно п. 14 ПБУ 10/99 «Расходы организации в бухгалтерском учете относятся:

расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов по кредитам и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков — в суммах, присужденных судом;
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Начиная с отчетности за 2007 г. к прочим доходам и расходам организации относятся чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

17.4. Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочей деятельности

Финансовый результат от прочей деятельности определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» отражаются поступления активов, признаваемых прочими доходами; по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы. Состав прочих доходов и расходов рассмотрен в предыдущем параграфе.

В конце месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:

Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в течение года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 закрываются внутренними оборотами:

Д-т сч. 91.1 К-т сч. 91.9 - прочие доходы

Д-т сч. 91,9 К-т сч. 91.2 - прочие расходы.

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности приведены в табл. 17.2.

Таблица 17.2

17.5. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате ее финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовый результат деятельности организации слагается из прибыли от продажи продукции, работ и услуг и прибыли от прочей деятельности, т. е.

где: П – прибыль организации;

П п – прибыль от продаж;

П пр – прибыль от прочей деятельности.

Бухгалтерский учет прибыли осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета отражается прибыль организации, а по дебету – убытки, начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций за нарушение финансовой дисциплины. При этом делаются записи:

Д-т сч. 90.9

К-т сч. 99 - прибыль от продаж.

Д-т сч. 91.9

К-т сч. 99 – прибыль от прочей деятельности.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов деятельности организации и расчетов по налогу на прибыль приведены в табл. 17.3

Таблица 17.3

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности

17.6. Учет расчетов по налогу на прибыль

В налоговом учете прибыль определяется согласно главе 25 НК РФ и признается не как показатель финансовой деятельности, а как показатель, сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета.

Прибыль как объект налогообложения определяется по-разному для трех категорий налогоплательщиков:

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ;
для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ;
для российских организаций.

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, является полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, определенных главой 25 НК РФ. Налоговая база для этой категории налогоплательщиков исчисляется следующим образом:

Налоговая база = Доход представительства - Расход представительства.

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определенный в соответствии со ст. 309 НК РФ. Налоговая база исчисляется следующим образом:

Налоговая база = сумма доходов, полученных от источников в РФ.

При этом виды доходов, полученные иностранной организацией, регламентируются ст. 309 НК РФ.

Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговая база российских организаций рассчитывается по следующему алгоритму:

где: НБ - налоговая база;

Д р - доходы от реализации;

Р р - расходы от реализации;

В нд - внереализационные доходы;

В нр - внереализационные расходы.

Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ в налоговом учете при методе начисления датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ.

Дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
Дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК Р.;
Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в виде:

сумм комиссионных сборов,
расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги),
арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
иных подобных расходов.

Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов в виде:

сумм выплаченных подъемных,
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Дата утверждения авансового отчета — для расходов на:

командировки,
содержание служебного транспорта,
представительские расходы,
иные подобные расходы.

Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов.

Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Дата перехода права собственности на иностранную валюту для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Налог на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. С 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» раскрывает порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Согласно Положению предприятие исчисляют следующие экономические показатели:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.
Постоянное налоговое обязательство.
Отложенный налоговый актив.
Отложенное налоговое обязательство.
Текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

На сумму условного расхода по налогу на прибыль делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов в результате:

превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (нормы) по расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;
непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе у передающей стороны;
образования убытка, перенесенного на будущее.

На сумму постоянного налогового обязательства делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. Представляется, что для формирования информации о возникающих доходах и расходах, формирующих постоянное налоговое обязательство, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и расходов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

«Доходы, учитываемые для целей налогообложения»;
«Доходы, не учитываемые для целей налогообложения»;
«Расходы, учитываемые для целей налогообложения»;
«Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

Введение специальных субсчетов для учета постоянных разниц вызвано тем обстоятельством, что по истечении определенного времени они подлежат списанию со счетов учета доходов и расходов ввиду необходимости подведения итогов деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период. При этом информация о возникших постоянных разницах может быть потеряна, что является нежелательным как для принятия управленческих решений, так и для подготовки отчетных данных для заинтересованных пользователей.

Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным и последующих отчетных периодах;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
применения в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
прочих аналогичных различий.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. При этом делается запись:

При выбытии актива отложенный налоговый актив списывается записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив».

Отложенное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.

На сумму начисленного отложенного налогового обязательства делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство».

В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено в бухгалтерском учете, делается запись:

Д-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Текущий налог на прибыль исчисляется по следующей формуле:

где: ТНП – текущий налог на прибыль;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Таким образом будет сформирован налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период в соответствии с налоговой декларацией.

При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив.

Величина постоянных налоговых обязательств, отложенные налоговые активы и обязательства, корректирующие показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Согласно п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в пояснениях раскрывается:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогу на прибыль приведены в табл. 17.4

Таблица 17.4

Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогу на прибыль

17.7. Учет использования прибыли

Согласно законодательству распределению подлежит прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, т. е. нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль - это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Акционеры или участники могут принимать решение о распределении прибыли, направляемой на выплату дивидендов. Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов, являются ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Необходимым условием при решении вопроса о направлении прибыли на выплату дивидендов является наличие у организации прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников) 2/3 голосов. Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционеры (участники) могут принимать решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) ежеквартально или раз в полгода.

Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем организации.

Доходы, выплачиваемые акционерам (участникам) организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Во всех случаях за правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде дивидендов ответственность несет организация, выплачивающая доходы.

При выплате дивидендов иностранным организациям следует принимать во внимание межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения. С большинством государств у России заключены соглашения, в соответствии с которыми доходы от капитала (дивиденды) подлежат налогообложению в государстве, являющемся источником выплаты. Таким образом, налоги с дивидендов российские организации, как правило, удерживают и уплачивают в соответствии с налоговым законодательством России.

При налогообложении дивидендов, выплачиваемых российским организациям, налог уплачивается с разницы между суммой выплачиваемых дивидендов и суммой дивидендов, полученных организацией в налоговом периоде.

Налог на доходы физических лиц составляет 9 % и перечисляется в бюджет не позднее дня, в котором выплачиваются дивиденды. Налог на прибыль перечисляется в бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дохода.

Необходимо иметь в виду, что налоговый агент, выплачивающий дивиденды, удерживает налог на прибыль у получателя доходов лишь в том случае, если получатель доходов (акционер, участник) является плательщиком налога на прибыль. Если российская организация — получатель доходов переведена на упрощенную систему налогообложения, исчислять и удерживать налог на прибыль не следует. Освобождение от налогообложения дивидендов осуществляется на основании извещения, полученного от акционера (частника) о применении им упрощенной системы налогообложения. В этом случае выплата дивидендов осуществляется в полной сумме, без удержания налогов.

В бухгалтерском учете на сумму начисленных дивидендов делается запись:

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет, «Расчеты по выплате доходов».

Удержание налога с доходов физических лиц (дивидендов) отражается записью:

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сведения о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ представляются в налоговый орган в срок до 1 апреля года, следующего за годом, в котором выплачен доход.

При удержании налога на прибыль с сумм, причитающихся к выплате акционерам (участникам) — юридическим лицам, делается запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В налоговый орган представляется расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ), удерживаемого налоговым агентом.

О суммах выплаченных доходов организации представляют в налоговый орган налоговые декларации (по налогу на прибыль) или сведения (по налогу на доходы физических лиц).

Сведения о доходах, выплачиваемых физическому лицу, представляются в срок до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов, по форме НДФЛ-2. Если акционер является одновременно работником предприятия, то сведения представляются один раз, одновременно со сведениями о заработной плате и иными доходами.

Информация о доходах, выплаченных российским организациям и физическим лицам, представляется в срок не позднее 28 дней после окончания отчетного периода, в котором выплачен доход, и по итогам года — не позднее 28 марта. К декларации прилагается расшифровка (реестр) начисленных сумм дивидендов по каждой российской организации с указанием полного наименования, юридического адреса, ИНН, фамилии руководителя, контактного телефона, суммы дохода и суммы удержанного налога.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов. При этом делается запись:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По решению собрания акционеров прибыль может быть направлена на:

Увеличение уставного капитала с одновременным увеличением доли каждого учредителя в уставном капитале. При этом делается запись:

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Увеличение резервного капитала. При этом делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал».

На покрытие убытков прошлых лет. При этом делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 84 «Непокрытый убыток».

Типовые бухгалтерские проводки по учету использования прибыли приведены в табл. 17.5.

Таблица 17.5

Типовые бухгалтерские проводки по учету использования прибыли

17.8. Отчетность о прибылях и убытках

В соответствии с действующим Положением хозяйствующие субъекты составляют отчет о прибылях и убытках по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться следующим.

По статье «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 «Продажи», исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты организации, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Продажи», включается в себестоимость проданных товаров, продукции, работ. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по данному показателю.
Показатель «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
По статье «Коммерческие расходы» организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — отражают затраты на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» согласно Учетной политике. Если в учетной политике организации не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи», то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.
По статье «Проценты к получению» отражаются суммы причитающихся к получению в соответствии с договорами, дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п. и суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на расчетных счетах в данной кредитной организации.
По статье «Проценты к уплате» показываются проценты, подлежащие уплате организацией за пользование займами и кредитами, начисленные независимо от времени их фактической уплаты.
По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), а также доходы, подлежащие к получению по акциям в случаях, если организация имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций.
В соответствии с Приказами МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н. и 116н по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, доходы от сдачи имущества в аренду, расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, затраты по аннулированным производственным заказам (договорам), затраты на производство, не давшее продукции.

При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы отражаются в составе «Прочие доходы».

В составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, а также доходы (расходы), полученные от продажи иностранной валюты.

Данные по прочим доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, в составе прочих доходов и расходов отражаются:

кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся к возмещению причиненных убытков;
суммы страхового возмещения и покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
зачисленное на баланс имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (бухгалтерская прибыль) рассчитывается как сумма прибыли от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Показатель «Отложенные налоговые активы» рассчитывается в соответствии с п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Для учета отложенных налоговых активов используется активный балансовый счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде, показываются в «отчете о прибылях и убытках» за вычетом суммы, списанной в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается также в соответствии с п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде, отражаются в отчете о прибылях и убытках за вычетом сумм, списанных в отчетном периоде в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянные налоговые обязательства определяются в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета «Учет расчетов по налогам и сборам».

Чистая прибыль (убыток) отчетного года определяется по следующей формуле:

где: ЧП – чистая прибыль;

ПД – прибыль до налогообложения;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Справочно к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные:

о постоянных налоговых обязательствах;
о доходности на акцию, рассчитываемой согласно Методическим рекомендациям МФ РФ от 21.09.2000 г. № 29н «Методические рекомендации по раскрытию информации, приходящейся на одну акцию».

Постоянные налоговые обязательства рассчитываются согласно п. 4-7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При определении доходности на акцию исчисляются показатели базовой прибыли (убыток) на акцию и разводненной прибыли (убыток) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения прибыли отчетного периода, остающиеся в распоряжении организаций после налогообложения, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных и привилегированных акций, находящихся в обращении, определяется путем суммирования количества данных акций на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина разводненной прибыли на акцию определяется как отношение базовой прибыли к средневзвешенному количеству акций при условии, что все они обыкновенные.

Выводы

Финансовым результатом детальности организации является прибыль, которая слагается из прибыли от реализации продукции, работ, услуг и прибыли от прочей деятельности. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между доходами и расходами по производству и реализации продукции.

Доходом от реализации продукции выступает выручка от ее продажи за минусом НДС, а расходами — фактическая полная себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от прочей деятельности исчисляется как разница между прочими доходами и расходами.

Экономическое содержание доходов и расходов организации раскрыто в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Прибыль от продажи продукции определяется по данным счета 90 «Продажи», а прибыль от прочей деятельности на счете 91- «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат формируется на счете 99 Прибыли и убытки«.

Прибыль является базой уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль определяется по правилам, изложенным в ПБУ 18/02т «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 24 %. На сумму начисленного налога на прибыль делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и платежам».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, называется нераспределенной прибылью. Для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов, увеличение уставного, резервного капиталов и покрытие убытков прошлых лет.

Вопросы для самопроверки

Что такое доходы организации?
Что такое расходы организации?
Какие нормативные акты регулируют содержание и порядок расчета доходов и расходов организации?
Как рассчитать финансовый результат от основной деятельности?
Как рассчитать финансовый результат от прочей деятельности?
На каком счете определяется финансовый результат от основной деятельности?
На каком счете определяется финансовый результат от прочей деятельности?
Как определяется текущий налог на прибыль?
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства: порядок расчета и отражение в отчетности.
Каково содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках?
Валовая прибыль организации: экономическое содержание и порядок расчета.
Чистая прибыль отчетного периода и порядок ее расчета.
Прочие доходы и расходы организации: состав, структура и отражение в бухгалтерской финансовой отчетности.
Базовая и разводненная прибыль на акцию: порядок расчета и отражения в отчетности.

Библиография

Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Трудовой кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ № 1) 1998 г.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60-н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ№ 4) 1999 г.: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43-н.
«Методические рекомендации о прибыли, приходящейся на одну акцию»: МФ РФ от 21.03.2000 г. № 29н.
Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2006.
Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет». М.: «Инфра-М», 2000.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Учет финансовых результатов – это очень важный процесс, потому что именно из корректно заполненных бухгалтерских форм в дальнейшем собственники компании и ее управленцы получают необходимые им данные для принятия важных экономических решений. Прибыль облагается налогом, который является значимым источником формирования государственного бюджета. Наконец, именно она является той базой, на основании которой могут быть осуществлены инвестиции в дальнейшее развитие предприятия.

Если в бухгалтерском учете будут сделаны неверные проводки или прибыль будет рассчитана неправильно, то это может грозить компании определенными санкциями со стороны надзорных органов. Кроме того, такое искажение информации может привести к тому, что значимые управленческие решения будут приниматься неверно.

Как определяются финансовые результаты деятельности?

Финансовый результат – это дельта между доходами и расходами компании в отчетном периоде. Если в процессе этого расчета получается положительное значение, то это значит, что организация получила прибыль, которую она может использовать по своему усмотрению, в том числе и на увеличение собственного капитала. Если значение вышло отрицательным, то предприятие потерпело убытки.

Этот расчет имеет очень важное значение для оценки эффективности функционирования организации в целом. Снижение прибыли или ее отрицательное значение – это тревожный сигнал, который говорит о том, что-то идет не так. Возможно, фирме необходимо:

Сократить производство;
Пересмотреть свою маркетинговую политику;
Сменить состав управленцев и т.д.

В любом случае, это важный стимул и для менеджмента, и для собственников по разработке мероприятий, позволяющих сократить потери.

С другой стороны, высокая прибыль – это позитивный знак, который может стимулировать коммерческую организацию к расширению деятельности. Средства могут быть использованы для инвестиций в производство (согласно статистике, в развитых странах на эти цели направляется до 70% прибыли) и социальное развитие, именно из них выплачиваются дивиденды владельцам ценных бумаг. Это основа для обновления производственных фондов и дальнейшего совершенствования продукции, которая с течением времени может морально устаревать.

Прибыль можно условно разделить на два типа:

Бухгалтерскую;
Экономическую.

Первое понятие используется в нашей стране с 1999 года. Это финансовый результат, рассчитанный на основе всех данных бухгалтерского учета. Данное определение характеризуется некоторой узостью и не учитывает большое количество альтернатив по использованию собственных средств компании.

Экономическая прибыль – это прирост стоимости предприятия. Она имеет принципиально другой смысл. Например, если компания направила 100 тыс. рублей в развитие новой линейки продукции и получила выручку 110 тыс. рублей в течение месяца, то ее месячная бухгалтерская прибыль равна 10 тыс. руб. С другой стороны, просто вложив эту сумму в банк, компания могла получить сверху 12 тыс. рублей. Это значит, что ее экономическая прибыль отрицательна, ведь фирма не воспользовалась самой выгодной из всех возможных альтернатив использования средств.

Оба приведенных определения отражают финансовый результат организации абстрактно. Когда речь идет о процессе планирования или хозяйственного анализа на предприятии, рассчитываются конкретные показатели, например, валовая прибыль, прибыль до налогообложения и т.д. Именно такие данные позволяют судить о том, насколько успешна компания в своей сфере деятельности.

Каковы функции прибыли в рыночной экономике?

Прибыль без преувеличения можно назвать важнейшей экономической категорией, потому что она выполняет целый ряд значимых функций:

Она показывает, насколько эффективна деятельность компании в выбранном направлении. Это служит основой для оценки собственниками профессионализма менеджмента, а также для формирования положительного отношения к коммерческой организации со стороны потребителей ее продукции;
Она становится базой для дальнейшего расширения производства, совершенствования бизнес-процессов, улучшения условий работы персонала, совершенствования товаров или услуг;
Прибыль – это один из источников, наполняющих государственный бюджет (налог на прибыль). Именно из него черпаются деньги на проведение федеральных и региональных программ, развитие инфраструктуры и многие другие важные нужды;
Она стимулирует дальнейшее развитие компании. Когда организация получает хороший финансовый результат, это дает ее управленческому составу понять, что в выбранном направлении можно добиться еще больших успехов. Как итог, происходит расширение, охват смежных отраслей и т.д.

Корректный учет финансовых результатов очень важен, ведь именно благодаря ему могут приниматься правильные управленческие решения, которые приведут компанию к процветанию.

Какова структура финансового результата фирмы?

Финансовый результат деятельности любой организации может быть разбит на два относительно независимых блока:

Прибыль, полученная от основной деятельности. Это те деньги, которые компания получает от того, ради чего она, собственно, и создавалась: от продажи своей продукции (оказания услуг);
Прибыль, не связанная с основной деятельностью: от сдачи имущества в аренду или субаренду, от реализации принадлежащих компании активов, от продажи патентов и лицензий, от вложения средств на депозит или в уставной капитал других организаций и т.д.

Вторая часть прибыли – это прочий финансовый результат, который состоит из внереализационной и операционной прибыли и не связан с основной деятельностью.

Если в определенном периоде фирма не получила прибыли от реализации своего товара, то ее совокупный финансовый результат будет равен прочему. Если прибыль от основной деятельности была получена, то нужно сложить ее с прочими доходами и вычесть из этой суммы прочие расходы.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими учет финансовых результатов, являются:

25 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;
ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99).

Эти документы вводят следующие определения:

Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов и уменьшения ее обязательств;
Расходы компании – это уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов и увеличением обязательств;
Положения о бухгалтерском учете определяют перечень критериев, которым должна отвечать та или иная экономическая операция, чтобы быть отнесенной к доходам или расходам.

Каким критериям должны отвечать расходы организации?

Согласно действующему законодательству, расходы обладают следующими характеристиками:

Основанием для выплаты является договор, требования законодательства или обычаи делового оборота;
Выбытие имеет денежное исчисление;
Предприятие может быть абсолютно уверено в том, что та или иная операция приведет к уменьшению его экономических выгод, иначе говоря, послужит причиной сокращения его активов.

Если хотя бы одно из этих трех условий не выполняется, то выплата не может быть отражена в бухгалтерском учете компании как расход. Она проводится как дебиторская задолженность.

Если операция соответствует названным критериям, то она обязательно должна найти отражение на соответствующих счетах бухгалтерской отчетности. Этот факт не зависит от того, планирует ли организация в том же периоде получить выручку от основной, внереализационной или финансовой деятельности, а также от того, в какой конкретно форме была произведена выплата (в натуральной, денежной или какой-либо иной).

Существуют ситуации, в которых выбытие активов не может быть расценено как расходы компании. Это такие случаи, когда:

Деньги были направлены на покупку основных средств или нематериальных активов;
Была произведена предварительная оплата по договору поставки;
Был осуществлен вклад в уставной капитал другой организации с целью дальнейшего получения прибыли;
Компания загасила ранее полученный ею кредит или займ;
Фирма производит выплаты, следующие из договора комиссии или агентского соглашения.

Амортизация также проводится в бухгалтерской отчетности как расход. Конкретная сумма для каждого периода исчисляется исходя из стоимости основных средств (или нематериальных активов), предполагаемого срока их службы, а также учетной политики, определяющей способ расчета амортизационных отчислений.

Все расходы можно разделить на две большие группы в соответствии с их экономической сущностью:

По основной деятельности – это все затраты, которые сопутствуют производству и реализации продукции, а также амортизация;
Прочие – это те издержки, которые связаны со сдачей имущества в аренду и с участием в деятельности других компаний, проценты по кредитам и займов, штрафы и пени за нарушение условий договоров и т.д.

Расходы отражаются в том периоде, в котором они были начислены, независимо от того, когда конкретно предстоит выплата и в какой форме (денежной, натуральной и т.п.) она будет произведена.

Что такое доходы предприятия?

Текущее законодательство определяет доходы организации как увеличение ее экономических выгод, связанное с поступлением активов в денежной, имущественной или какой-либо иной форме, а также с погашением существующих у нее пассивов.

К доходам не могут быть отнесены следующие поступления:

Предварительная оплата товаров, работ и услуг;
Суммы НДС, полученные от контрагентов;
Денежные средства, поступающие по агентским или комиссионным договорам в пользу третьих лиц;
Авансы и задатки;
Залоги, если по условиям договора они переходят во владение залогодержателя;
Суммы, направляемые в погашение ранее предоставленных предприятием договоров займа.

Все доходы фирмы можно условно разделить на две большие группы: поступления от основной деятельности (выручку) и прочие доходы. Первые в бухгалтерской отчетности отражаются по счету 90 – «Продажи». Вторые разделяются еще на три категории:

Операционные — связаны со сдачей имущества в аренду, а также предоставлением третьим лицам права использования нематериальных активов (патенты, права на изобретения и другое). Исключение составляют лишь те организации, для которых арендная деятельность считается основной;
Внереализационные – это активы, подаренные организации или переданные ей безвозмездно, поступления в счет возмещения причиненных ранее убытков, полученные штрафы и неустойки, курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде и т.д.;
Чрезвычайные – это те поступления, которые возникают в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, например, страховые возмещения.

Согласно действующему законодательству, и доходы, и расходы предприятия признаются в соответствии с одним из двух методов:

Кассовым – поступления и выплаты учитываются в том периоде, в котором они фактически были произведены, т.е. тогда, когда деньги покинули расчетный счет или кассу (или пришли туда);
Методом начислений – доходы и расходы проводятся в том периоде, в котором они были фактически признаны организацией, т.е. когда были начислены ею.

Повышение размера доходов – это одна из важнейших целей деятельности любой фирмы. Их рост становится основой для увеличения прибыли, которая расходуется на дальнейшее расширение и совершенствование производства.

Что такое выручка организации?

Выручка – это сумма денег, которую предприятие получило (или должно будет получить) от своих контрагентов за реализованные товары, выполненные работы и услуги. Она может возникать не только в результате продажи продукции, но и при других сделках, например, бартерных, в этом случае она имеет не денежный, а имущественный формат.

Согласно действующим законодательным нормам и рекомендациям, выручка признается компанией и отражается по соответствующим счетам бухучета только в том случае, если она соответствует пяти критериям:

Право организации на получение денежных средств в определенном размере прописано в тексте договора с контрагентом, вытекает из неких неписаных, но общепризнанных норм или имеет другое достаточно веское основание;
Поступления могут иметь конкретное денежное исчисление;
Организация имеет полную уверенность в том, что данная экономическая операция приведет к увеличению ее выгод, т.е. должна отсутствовать неопределенность относительно роста ее активов;
Заключенная сделка привела к тому, что право собственности на продукцию перестало принадлежать продавцу и перешло к покупателю;
Экономической операции сопутствуют определенные расходы, которые могут быть определены в денежном выражении.

Если относительно любых поступлений, полученных организацией как в форме денежных средств, так и в виде материальных или нематериальных активов, не соблюдается хотя бы один из приведенных пяти сущностных критериев, то сумма не может быть отражена в бухгалтерской отчетности как выручка. В этом случае она проводится как кредиторская задолженность.

Важной особенностью учета поступлений является то, что не все они могут быть отражены как выручка. Яркий пример тому – комиссионная торговля, когда продавец получает крупную сумму, но оставляет себе лишь маленькую ее часть, а все остальное передает комиссионеру.

Выручка может определяться по моменту готовности товара (работы, услуги), если существует возможность четко определить этот момент. Особенно часто этим пользуются организации с длинным циклом.

Чаще всего выручка признается в отчетности предприятия по методу начислений, т.е. безотносительно к моменту фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу. Однако у малых предприятий есть право пользоваться кассовым методом, когда привязка делается именно к моменту фактического прихода денег.

Существует широкий перечень случаев, когда выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности по-особому:

Если произошла бартерная сделка;
Если покупателю был предоставлен коммерческий кредит;
Если покупатель получил скидки или бонусы;
Если товар впоследствии был возвращен.

Согласно положениям ПБУ №9/99, в одном и том же периоде предприятие может использовать разные способы определения выручки для разных операций. Если ее сумма не может быть точно рассчитана, то за ее величину признается размер соответствующих расходов, которые в дальнейшем будут возмещены организации.

Как формируется финансовый результат?

Учет финансовых результатов позволяет отразить изменения в собственном капитале организации, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности за определенный отрезок времени. Соответствующие данные собираются на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражен убыток, по кредиту – прибыль.

Все хозяйственные операции находят отражение на этом счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо счета является односторонним, иными словами, если значение получается по дебету, то это значит, что в конкретном периоде фирма понесла убытки, если по кредиту – то она заработала прибыль.

На размер конечного финансового результата оказывают влияние суммы доходов и расходов как по основной, так и по прочим видам деятельности. Разница состоит лишь в том, что первые отражаются по счету 90 «Продажи», а вторые – по счету 91 «Прочие доходы и расходы». И те, и другие в конце месяца (года, квартала) списываются на 99 счет.

Единственное исключение из этого правила — чрезвычайные доходы и расходы, которые не проходят через промежуточный этап и сразу «падают» на счет 99. Аналогично, там же сразу отражаются налоговые санкции к получению данной организацией и результаты пересчета налога на прибыль. Корреспондирующий счет – 68.

Алгоритм действий бухгалтера при определении финансовых результатов таков:

Вначале он рассчитывает размер выручки. Это можно делать двумя методами: с учетом размера НДС или без учета. Надо сказать, что гораздо чаще используется первый метод, он предполагает формирование двух проводок: Д 62 – К 90.3 (для стоимости товаров) и Д 90.3 – К 68 (для отражения НДС);
На основании накладных списывает себестоимость отгруженной продукции. Это может делаться, например, такими проводками: Д 90.2 – К 20 или Д 90.2 – К 26;
Полученное сальдо по 90 и 91 счетам списывается на 99 счет и определяется размер прибыли и убытка, который предприятие понесло в текущем периоде.

В конце периода счет 99 должен быть закрыт. Прибыль или убыток, полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит, что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения, принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство, трансформировать бизнес-процессы и т.д.

Если на счете 84 сформировалась нераспределенная прибыль, то это хороший знак: организация может вложиться в свое дальнейшее развитие и в улучшение условий труда для своего персонала. У нее есть возможности выплатить дивиденды своим участникам. Наличие прибыли – показатель эффективности деятельности фирмы.

Что такое «Отчет о прибылях и убытках»?

Для анализа финансовых результатов деятельности организации существует «Отчет о прибылях и убытках». Это обязательная форма бухгалтерской отчетности, которая носит наименование Форма №2 и сдается вместе с балансом. В ней отражаются все результаты работы компании нарастающим итогом с начала года. Форма отчета утверждена законодательно: он составляется вертикально брутто-методом (по оборотам).

В отчете находят свое отражение следующие важные моменты:

Доходы и расходы от основной деятельности – то есть поступления и выплаты по той деятельности, которая закреплена в уставных документах юридического лица. Это выручка и расходы, связанные с производством и продажей продукции (или оказанием услуг);
Прочие доходы и расходы – поступления и выплаты, не связанные с основной деятельностью (операционные, внереализационные и чрезвычайные);
Размер прибыли до налогообложения – прибыль от продаж, скорректированная на размер прочих доходов и расходов;
Величина чистой прибыли – то есть денежные средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Это основа для увеличения размера собственного капитала, инвестиций в развитие производства и выплаты дивидендов.

Информация, представленная в Форме 2, позволяет оценить изменение доходов и расходов компании, их динамику по отношению к прошлым периодам, понять, как формируется валовая и чистая прибыль и какие факторы оказывают на них влияние.

На основании анализа формы можно сделать выводы о:

Значении рентабельности;
Размере выручки и показателе себестоимости;
Величине разных видов прибыли;
Факторах, влияющих на эти показатели;
Возможностях изменения сложившейся ситуации к лучшему.

В конечном счете, данные отчета, представленные в виде таблицы, позволяют заинтересованным пользователям сделать вывод о том, в какой мере эффективна деятельность организации и были ли целесообразными те или иные вложения в ее активы.

Как производится анализ финансовых результатов?

Точный и корректный учет финансовых результатов необходим для того, чтобы все пользователи получали неискаженную информацию, позволяющую им принимать грамотные и взвешенные экономические решения. Помочь в этом им может анализ.

Финансовый анализ – это процесс изучения финансовых результатов и состояния предприятия, основной целью которого является построение прогнозов его дальнейшего развития и разработка эффективных предложений по повышению его рыночной стоимости.

Основными этапами такого анализа являются:

Выбор коэффициентов;

Существует большое коэффициентов, которые с той или иной стороны могут описать текущее положение дел в компании. Из них необходимо выбрать несколько наиболее значительных, например, платежеспособность, прибыльность, финансовая устойчивость и т.д. Конкретные предпочтения зависят от отраслевой специфики, особенностей работы фирмы.

Необходимо рассчитать значения отобранных коэффициентов на определенную дату (для этого будут необходимы значения расходов, прибыли и выручки), а также подготовить базу для сравнения, узнав рекомендуемые или среднеотраслевые показатели за определенный период.

Экспресс-анализ;

Это быстрая и наглядная оценка финансового положения компании. Она подразумевает три этапа: подготовительный, изучение бухгалтерских данных и постановка «диагноза». В процессе работы бухгалтер (или аналитик) изучает пояснительную записку к балансу, чтобы понять тенденции изменения основных показателей и причины таких перемен. На основании исследования делается аналитическое заключение с разной степенью детализации.

Постановка «диагноза»;

Изучив финансовые результаты и основные коэффициенты, аналитик должен оценить экономическое состояние компании, указать на ее уязвимые места и перспективы развития, выдвинуть предложения относительно направлений дальнейшего развития.

Выработка финансовых решений.

На основе проведенной диагностики и выявленных проблем ответственные лица компании должны разработать управленческие решения, позволяющие бороться с существующими недостатками, повышать финансовую устойчивость и прибыльность.

Грамотное отражение финансовых результатов деятельности компании и правильная их интерпретация – это основа эффективного управления организацией. Только корректная и неискаженная информация может стать основой для принятия правильных решений, которые приведут фирму к развитию и процветанию.

Понятие финасового результата

Финансовый результат в бухгалтерском учете формируется на 99 счете «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным. Данный счет имеет сальдо либо по кредиту, либо по дебету. Нарастающим итогом в течение года по дебету 99 счета «Прибыли и убытки» ведется учет убытков и потерь, а по кредиту, соответственно, прибыли и доходов. Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 99 определяется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Сальдо по кредиту 99 счета «Прибыли и убытки» - это прибыль, а дебетовое сальдо - это убыток.

Итоговый финансовый результат, то есть чистая прибыль или убыток складывается в течение года на 99 счете «Прибыли и убытки» из следующих составляющих:

прибыли или убытков от обычной деятельности;
прочих расходов и доходов;
потерь, доходов и расходов, обусловленных чрезвычайными обстоятельствами деятельности;
сумм условного расхода начисленного по налогу на прибыль, постоянных обязательств, платежей по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли, суммы налоговых санкций.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Учет финансовых результатов 460 руб.
Реферат Учет финансовых результатов 230 руб.
Контрольная работа Учет финансовых результатов 230 руб.

Замечание 1

Большую часть прибыли или убытка предприятие получает от реализации готовой продукции, товаров, услуг и работ. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и прочих вычетов, и затратами на производство и продажу. Затраты, обусловленные производством и реализацией продукции, влияют на себестоимость и их список регламентирован.

Торговые, сбытовые, снабженческие компании рассчитывают результат от реализации товаров вычитанием из продажной стоимости покупной стоимости и расходов на реализацию, которые относятся к проданным товарам за отчетный период.

Особенности учета финансовых результатов

Стоимость продаж отражают на активно-пассивном 90 счете «Продажи». В дебет данного счета относят фактическую себестоимость реализованной продукции, покупную стоимость товара, расходы, НДС и прочие расходы. По кредиту указанного счета фиксируется выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ. В результате сравнения оборотов по дебету и кредиту 90 счета «Продажи» определяется результат, ежемесячно списываемый с 90 счета «Продажи» на 99 счет «Прибыли и убытки».

Если получена прибыль, то делается бухгалтерская запись:

Дебет 90 «Продажи»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если получен убыток, то данный результат отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и не имеет сальдо.

Все операционные и внереализационные доходы, а также расходы отражаются на 91 счете «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по 91 счету ведется по видам внереализационных и операционных доходов и расходов.

Операционные расходы и доходы, учет которых ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99 представляют собой:

результаты от реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, иностранной валюты;
поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторонних организаций;
доходы и расходы от сдачи в аренду имущества;
прибыль, полученная в результате совместной деятельности.

Результат продажи или иного выбытия основных средств в качестве прибыли или убытка отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы». При этом по дебету 91 счета субсчета «Прочие расходы» указывается остаточная стоимость основных средств, которые выбыли и расходы, связанные с выбытием, сумма НДС, полученная в составе выручки при реализации основных средств. По кредиту 91 счета субсчета «Прочие доходы» указывается сама выручка от реализации основных средств. Результат переносится на 99 счет «Прибыли и убытки». Если получена прибыль, то делается запись:

, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток в учете отражается проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Замечание 2

Следует отметить, что убыток, образованный в результате выбытия основных средств налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

В бухгалтерском учете аналогично отражаются результаты, полученные от продажи иного имущества предприятия. Доходы от участия в других компаниях возникают при получении предприятием части прибыли других компаний и дивидендов по акциям, которые принадлежат организации-акционеру.

На сегодняшний день возможно использование двух варианов отражения доходов от участия в других компаниях:

по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению на счетах доходов.

В момент поступления денежных средств осуществляются бухгалтерские проводки:

Дебетт 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

В конце месяца делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Сумма доходов к получению от вкладов в уставный капитал предприятий, и дивиденды отражаются проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца осуществляется проводка:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Платежи по доходам отражаются проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам относятся суммы к уплате по налогам и сборам. Начисление налогов и сборов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Доходы, которые получены в виде штрафов, пеней, неустойки отражаются записью:

Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные предприятию суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Замечание 3

Следует отметить, что суммы санкций не включаются в состав внереализационных расходов, уменьшают прибыль предприятия, и отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 «Использование прибыли»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Положительные или отрицательные курсовые валютные разницы возникают в результате пересчета по действующему курсу ЦБ РФ валюты в банке на счетах предприятия и расчетов, которые осуществляются в конвертируемой валюте.

К чрезвычайным доходам и расходам относятся поступления или расходы, которые возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. Они учитываются на 99 счете «Прибыли и убытки».

В конце отчетного года итоговыми записями декабря являются перенос суммы чистой прибыли или убытка на 84 счет «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток». Счет «Прибыли и убытки» по состоянию на 1 январ, следующего за отчетным годом, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года оформляется проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года оформляется проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году чистая прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров или участников. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на возмещение убытков предыдущих лет и на иные цели.