К финансовому результату от основной деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организацией как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи».

На этом счете отражается признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности предприятия. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90-1 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и ряда других в дебет счета 90-2 «Продажи».

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета :

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой (доходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные). Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж (расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки себестоимость определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности предприятия, списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В том случае, когда в соответствии с учетной политикой предприятия расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, работ и услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, себестоимость продаж формируется по принципам «direct-costing». В этой ситуации списание расходов осуществляется записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

При использовании организацией данного способа списания управленческих и коммерческих расходов вместо применения субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» рекомендуется ведение двух раздельных субсчетов второго порядка. На первом из них отражается себестоимость, сформированная на счетах 20 или 43 по принципам «direct-costing». На втором сумма управленческих и коммерческих расходов предприятия.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Суммы указанного налога отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 68-2 «Налог на добавленную стоимость». НДС выделяется к уплате по счет - фактуре.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года. При этом по кредиту указанных субсчетов в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом рассмотренный порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Структура счета 90 «Продажи» представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Структура счета 90 «Продажи»

Таким образом, нормативным регулированием бухгалтерского учета закреплено жесткое деление главного счета на субсчета. При этом записи на главном счете не делаются. Кроме того, выявленный финансовый результат на данном счете не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном счете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» к главному счету.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направлениям реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации обособленно.

В главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо кассовым методом (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу, но при наличии определенных условий, либо по методу начислений, т.е. датой получения дохода признается день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политики на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов реализации по обычным видам деятельности

Списана фактическая себестоимость работ или услуг основного производства
Списана стоимость реализованных на сторону полуфабрикатов собственного производства
Списана фактическая себестоимость работ или услуг вспомогательного производства
Списана фактическая себестоимость работ или услуг обслуживающих производств и хозяйств
Списаны общехозяйственные расходы на реализацию продукции предприятия
Списана учетная стоимость реализованных товаров
Списываются расходы на продажу
Списание себестоимости реализованной продукции
Списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) товаров отгруженных
Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги (учет «по отгрузке») НДС, акцизы
Окончание таблицы 1.2
Начислены суммы, НДС, акцизов, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате»
Оприходована в кассу, на расчетный счет выручка от реализации продукции - учет «по оплате»
Поступила оплата за реализованную продукцию на расчетный счет предприятия «по отгрузке»
Отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке»
Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг)
Отражен убыток от реализации продукции (работ, услуг)

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям предприятия, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанными с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета, относятся:

• – основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке в корреспонденции с дебетом 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58 счетов;
• – положительные курсовые разницы в корреспонденции с дебетом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 счетов;
• – суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнерами хозяйственных договоров, то есть штрафы, пени и неустойки в корреспонденции с дебетом 50, 51, 52, 76 счетов;
• – доходы от списания кредиторской задолженности по истечению исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам; проценты, подлежащие получению по долговым обязательствам; причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 счета по соответствующим субсчетам;
• – доходы, возникающие при осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций, при условии, что оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества в корреспонденции с дебетом 58 счета.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы. При этом по кредиту указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:

• – остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при их продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом 01, 03, 04, 07 счетов;
• – фактическая себестоимость материалов при их продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом 10 счета;
• – разница между оценкой вклада в уставный капитал, произведенного в немонетарной форме, и стоимостью переданного имущества в корреспонденции с кредитом 58 счета;
• – расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы в корреспонденции с кредитом 20 и 23 счетов;
• – фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации в корреспонденции с кредитом 29 счета;
• – суммы уценки материалов, готовой продукции, товаров, осуществленной в разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях в корреспонденции с кредитом 10, 41 и 43 счетов;
• – отрицательные курсовые разницы в корреспонденции с кредитом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 счетов;
• – штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные в корреспонденции с кредитом 50, 51, 52 (76) счетов;
• – суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов по сомнительным долгам в корреспонденции с кредитом 14, 59, 63 счетов;
• – суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания в корреспонденции с кредитом 62 или 76 счетов;
• – суммы процентов за использование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом в корреспонденции с кредитом 66 или 67 счетов;
• – суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов в корреспонденции с кредитом 68 счета;
• – суммы начисленной оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от нее в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности предприятия в корреспонденции с кредитом 70 и 69 счетов;

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, то есть накопительно в течении всего отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие расходы» и кредитового оборота 91-2 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для усиления информационных возможностей бухгалтерского учета предприятие может устанавливать дополнительные субсчета к главным счетам.

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции .

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение -- по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

• – по фактическому поступлению денежных средств;
• – по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской приводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов -- на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена в таблице 1.4. Также в таблице отражены первичные документы, на основании которых осуществляется принятие к учету прочих доходов и расходов.

Таблица 1.4 - Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

	Документ
Выявлена прибыль от реализации, основных средств, материальных ценностей и прочих активов
Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду	Выписка с расчетного счета
Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы	Приходный кассовый ордер, выписка с расчетного счета
Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам	Платежные поручения
Присоединение к прибыли отчетного года неизрасходованной суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам
Окончание таблицы 1.4
Отнесены положительные курсовые разницы:
По поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте
По денежным документам в иностранной валюте
По подотчетным суммам
Затраты на содержание законсервированных объектов	Требования, наряды,
Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции
Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности
Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году
Судебные издержки и арбитражные сборы	Выписка с расчетного счета
Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам.	Выписка с расчетного счета
Создан оценочный резерв
Создан резерв по сомнительным долгам
Списаны отрицательные курсовые разницы
Начислен налог на имущество

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности, включая чрезвычайные обстоятельства хозяйствования, а также сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. Все указанные показатели находят отражение на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражаются убытки, а по кредиту этого счета - прибыль предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Таким образом основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица.

Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организация». Базой для налогообложения у юридических лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам «Продаж» и «Прочих доходов и расходов» с учетом сальдо по чрезвычайным доходам и расходам.

В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрах налогового учета. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета уменьшается или увеличивается на корректировки, производимые в регистрах налогового учета.

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли».

При этом порядок выявления конечного финансового результата промежуточных отчетных периодов и такого же результата за год существенно различается с точки зрения его отражения в учете. Конечный финансовый результат промежуточных отчетных периодов выявляется путем сопоставления оборотов к счету 99 «Прибыли и убытки» без его записи в бухгалтерском учете. Такое сопоставление необходимо только для составления промежуточной бухгалтерской отчетности. В то же время выявленный конечный финансовый результат по итогам деятельности за год отражается соответствующей записью в учете.

Как уже указывалось, в течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета заключительными записями декабря все счета учета финансовых результатов закрываются. При этом порядок закрытия указанных счетов принципиально различный. Все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» закрываются внутренними записями.

В свою очередь, на счете 99 «Прибыли и убытки» перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включается в состав капитала предприятия.

Показатели заключительных записей отчетного года записываются в регистры аналитического учета формирования финансовых результатов.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Счет - активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту - зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

При необходимости можно вести аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Шнейдман предлагает открыть к счету следующие субсчета :

• 84-1 «Прибыль подлежащая распределению»
• 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»
• 84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и его использовании представлена в таблице 1.5. Также в таблице отражены первичные документы, на основании которых осуществляется формирование и распределение финансового результата.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

• - выплата вознаграждения собственникам, она отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», если учредители не состоят в штате предприятия и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если состоят в штате;
• - формирование резервного капитала. В бухгалтерском учете отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении производится следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»;

Покрытие убытков прошлых лет.

Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов по формированию и распределению конечного финансового результата предприятия

	Документ
Получена прибыль от основной деятельности
Получен убыток от основной деятельности
Получена прибыль от прочей деятельности
Получен убыток от прочей деятельности
Начислен налог на прибыль
Проведена реформация баланса (по окончании отчетного года)
На погашение убытка направлена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет
Отчислено от прибыли в резервный капитал
Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами	Расчетная ведомость
Головной организацией определена сумма нераспределенной прибыли, причитающейся обособленному подразделению, находящемуся на отдельном балансе
Направление доли чистой прибыли на увеличение уставного капитала
Использование прибыли на модернизацию основных средств
Начислены дивиденды от участия в предприятии, проценты по облигациям предприятия	Расчетная ведомость

Бухгалтерскими регистрами по учету прибыли и ее использованию являются:

• – при журнально-ордерной форме: журналы-ордера: №11, №12, №15; Главная книга;
• – при упрощенной форме: ведомость №3-5; №В-4;
• – при таблично-автоматзированной форме: ведомости и журналы-ордера по дебету и кредиту счетов прибыли и ее использования; Главная книга.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основывается на принципах накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющих обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Аналитический и синтетический учет осуществляются, как правило, в единой системе записей, с использованием двух видов учетных регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены в качестве исключения карточки аналитического учета, и на основе их данных в конце месяца могут составляться оборотные ведомости.

Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в случае, если необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги переносятся затем в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Система налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно статье 314 Налогового кодекса формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные статьей 313 Налогового кодекса РФ:

• – наименование регистра;
• – период (дату) составления;
• – измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;
• – наименование хозяйственных операций;
• – подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

ФНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные ФНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых ФНС России.

Согласно п. 79 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль слагается из прибыли от основной деятельности и результатов от прочей деятельности.

Финансовым результатом организации от основной деятельности является прибыль, полученная организацией от продажи продукции, работ и услуг.

Прибыль от основной деятельности определяется как разница между доходами от реализации продукции, работ и услуг и расходами, связанными с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Доходом от реализации продукции является выручка от продажи продукции, а расходом фактическая полная себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от продажи продукции определяется по формуле:

где: П п - прибыль от продажи продукции;

В - выручка от продажи продукции;

НДС - налог на добавленную стоимость;

С п - полная фактическая себестоимость реализованной продукции.

Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности, поскольку согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в частности:

• сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• суммы задатка;
• поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Себестоимость реализованной продукции является расходом по обычным видам деятельности, так как согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты;
• в виде авансов, задатка;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В налоговом учете в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией:
• внереализационные расходы.

17.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от основной деятельности

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль).

На счете 99 «Прибыли и убытки» хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом за год. Конечный финансовый результат слагается из:

• прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;
• сальдо прочих доходов и расходов;
• налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Налог с продаж»;

90.6 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.

В конце месяца на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Налог с продаж», 90.6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:

Д-т сч. 90.9«Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, в течение года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» — сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями:

Дебе-т сч. 90.1 К-т сч. 90.9 - выручка

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.2 - себестоимость продаж

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.3 - НДС

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.4 - акцизы

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.5 - налог с продаж

Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.6 - экспортные пошлины и др.

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности приведены в табл. 17.1.

Таблица 17.1

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности

17.3. Порядок определения финансовых результатов от прочей деятельности

Финансовый результат от прочей деятельности определяется по формуле

где: П пр - прибыль от прочей деятельности;

Д пр - прочие доходы;

Р пр - прочие расходы.

К прочим доходам согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» относятся: поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещение причиненных организации убытков;
• полученные безвозмездно активы в оценке по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

• кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления.

К прочим расходам согласно п. 14 ПБУ 10/99 «Расходы организации в бухгалтерском учете относятся:

• расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов по кредитам и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков — в суммах, присужденных судом;
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Начиная с отчетности за 2007 г. к прочим доходам и расходам организации относятся чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

17.4. Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочей деятельности

Финансовый результат от прочей деятельности определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» отражаются поступления активов, признаваемых прочими доходами; по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы. Состав прочих доходов и расходов рассмотрен в предыдущем параграфе.

В конце месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:

Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в течение года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 закрываются внутренними оборотами:

Д-т сч. 91.1 К-т сч. 91.9 - прочие доходы

Д-т сч. 91,9 К-т сч. 91.2 - прочие расходы.

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности приведены в табл. 17.2.

Таблица 17.2

17.5. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате ее финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовый результат деятельности организации слагается из прибыли от продажи продукции, работ и услуг и прибыли от прочей деятельности, т. е.

где: П – прибыль организации;

П п – прибыль от продаж;

П пр – прибыль от прочей деятельности.

Бухгалтерский учет прибыли осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета отражается прибыль организации, а по дебету – убытки, начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций за нарушение финансовой дисциплины. При этом делаются записи:

1. Д-т сч. 90.9

К-т сч. 99 - прибыль от продаж.

2. Д-т сч. 91.9

К-т сч. 99 – прибыль от прочей деятельности.

3. Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов деятельности организации и расчетов по налогу на прибыль приведены в табл. 17.3

Таблица 17.3

Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности

17.6. Учет расчетов по налогу на прибыль

В налоговом учете прибыль определяется согласно главе 25 НК РФ и признается не как показатель финансовой деятельности, а как показатель, сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета.

Прибыль как объект налогообложения определяется по-разному для трех категорий налогоплательщиков:

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ;
• для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ;
• для российских организаций.

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, является полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, определенных главой 25 НК РФ. Налоговая база для этой категории налогоплательщиков исчисляется следующим образом:

Налоговая база = Доход представительства - Расход представительства.

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определенный в соответствии со ст. 309 НК РФ. Налоговая база исчисляется следующим образом:

Налоговая база = сумма доходов, полученных от источников в РФ.

При этом виды доходов, полученные иностранной организацией, регламентируются ст. 309 НК РФ.

Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговая база российских организаций рассчитывается по следующему алгоритму:

где: НБ - налоговая база;

Д р - доходы от реализации;

Р р - расходы от реализации;

В нд - внереализационные доходы;

В нр - внереализационные расходы.

Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ в налоговом учете при методе начисления датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ.

1. Дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
2. Дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК Р.;
3. Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в виде:

• сумм комиссионных сборов,
• расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги),
• арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• иных подобных расходов.

Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов в виде:

• сумм выплаченных подъемных,
• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Дата утверждения авансового отчета — для расходов на:

• командировки,
• содержание служебного транспорта,
• представительские расходы,
• иные подобные расходы.

Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов.

Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Дата перехода права собственности на иностранную валюту для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Налог на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. С 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» раскрывает порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Согласно Положению предприятие исчисляют следующие экономические показатели:

1. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.
2. Постоянное налоговое обязательство.
3. Отложенный налоговый актив.
4. Отложенное налоговое обязательство.
5. Текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

На сумму условного расхода по налогу на прибыль делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Под постоянными разницами понимаются расходы и доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов в результате:

• превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (нормы) по расходам;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе у передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее.

На сумму постоянного налогового обязательства делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. Представляется, что для формирования информации о возникающих доходах и расходах, формирующих постоянное налоговое обязательство, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и расходов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

1. «Доходы, учитываемые для целей налогообложения»;
2. «Доходы, не учитываемые для целей налогообложения»;
3. «Расходы, учитываемые для целей налогообложения»;
4. «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

Введение специальных субсчетов для учета постоянных разниц вызвано тем обстоятельством, что по истечении определенного времени они подлежат списанию со счетов учета доходов и расходов ввиду необходимости подведения итогов деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период. При этом информация о возникших постоянных разницах может быть потеряна, что является нежелательным как для принятия управленческих решений, так и для подготовки отчетных данных для заинтересованных пользователей.

Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным и последующих отчетных периодах;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• применения в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• прочих аналогичных различий.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. При этом делается запись:

При выбытии актива отложенный налоговый актив списывается записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив».

Отложенное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• прочих аналогичных различий.

На сумму начисленного отложенного налогового обязательства делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство».

В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено в бухгалтерском учете, делается запись:

Д-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Текущий налог на прибыль исчисляется по следующей формуле:

где: ТНП – текущий налог на прибыль;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Таким образом будет сформирован налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период в соответствии с налоговой декларацией.

При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив.

Величина постоянных налоговых обязательств, отложенные налоговые активы и обязательства, корректирующие показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Согласно п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в пояснениях раскрывается:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогу на прибыль приведены в табл. 17.4

Таблица 17.4

Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогу на прибыль

17.7. Учет использования прибыли

Согласно законодательству распределению подлежит прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, т. е. нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль - это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Акционеры или участники могут принимать решение о распределении прибыли, направляемой на выплату дивидендов. Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов, являются ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Необходимым условием при решении вопроса о направлении прибыли на выплату дивидендов является наличие у организации прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников) 2/3 голосов. Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционеры (участники) могут принимать решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) ежеквартально или раз в полгода.

Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем организации.

Доходы, выплачиваемые акционерам (участникам) организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Во всех случаях за правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде дивидендов ответственность несет организация, выплачивающая доходы.

При выплате дивидендов иностранным организациям следует принимать во внимание межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения. С большинством государств у России заключены соглашения, в соответствии с которыми доходы от капитала (дивиденды) подлежат налогообложению в государстве, являющемся источником выплаты. Таким образом, налоги с дивидендов российские организации, как правило, удерживают и уплачивают в соответствии с налоговым законодательством России.

При налогообложении дивидендов, выплачиваемых российским организациям, налог уплачивается с разницы между суммой выплачиваемых дивидендов и суммой дивидендов, полученных организацией в налоговом периоде.

Налог на доходы физических лиц составляет 9 % и перечисляется в бюджет не позднее дня, в котором выплачиваются дивиденды. Налог на прибыль перечисляется в бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дохода.

Необходимо иметь в виду, что налоговый агент, выплачивающий дивиденды, удерживает налог на прибыль у получателя доходов лишь в том случае, если получатель доходов (акционер, участник) является плательщиком налога на прибыль. Если российская организация — получатель доходов переведена на упрощенную систему налогообложения, исчислять и удерживать налог на прибыль не следует. Освобождение от налогообложения дивидендов осуществляется на основании извещения, полученного от акционера (частника) о применении им упрощенной системы налогообложения. В этом случае выплата дивидендов осуществляется в полной сумме, без удержания налогов.

В бухгалтерском учете на сумму начисленных дивидендов делается запись:

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет, «Расчеты по выплате доходов».

Удержание налога с доходов физических лиц (дивидендов) отражается записью:

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сведения о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ представляются в налоговый орган в срок до 1 апреля года, следующего за годом, в котором выплачен доход.

При удержании налога на прибыль с сумм, причитающихся к выплате акционерам (участникам) — юридическим лицам, делается запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В налоговый орган представляется расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ), удерживаемого налоговым агентом.

О суммах выплаченных доходов организации представляют в налоговый орган налоговые декларации (по налогу на прибыль) или сведения (по налогу на доходы физических лиц).

Сведения о доходах, выплачиваемых физическому лицу, представляются в срок до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов, по форме НДФЛ-2. Если акционер является одновременно работником предприятия, то сведения представляются один раз, одновременно со сведениями о заработной плате и иными доходами.

Информация о доходах, выплаченных российским организациям и физическим лицам, представляется в срок не позднее 28 дней после окончания отчетного периода, в котором выплачен доход, и по итогам года — не позднее 28 марта. К декларации прилагается расшифровка (реестр) начисленных сумм дивидендов по каждой российской организации с указанием полного наименования, юридического адреса, ИНН, фамилии руководителя, контактного телефона, суммы дохода и суммы удержанного налога.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов. При этом делается запись:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По решению собрания акционеров прибыль может быть направлена на:

• Увеличение уставного капитала с одновременным увеличением доли каждого учредителя в уставном капитале. При этом делается запись:

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

• Увеличение резервного капитала. При этом делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал».

• На покрытие убытков прошлых лет. При этом делается запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 84 «Непокрытый убыток».

Типовые бухгалтерские проводки по учету использования прибыли приведены в табл. 17.5.

Таблица 17.5

Типовые бухгалтерские проводки по учету использования прибыли

17.8. Отчетность о прибылях и убытках

В соответствии с действующим Положением хозяйствующие субъекты составляют отчет о прибылях и убытках по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться следующим.

1. По статье «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 «Продажи», исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
2. По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты организации, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Продажи», включается в себестоимость проданных товаров, продукции, работ. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по данному показателю.
3. Показатель «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
4. По статье «Коммерческие расходы» организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — отражают затраты на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
5. По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» согласно Учетной политике. Если в учетной политике организации не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи», то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
6. Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.
7. По статье «Проценты к получению» отражаются суммы причитающихся к получению в соответствии с договорами, дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п. и суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на расчетных счетах в данной кредитной организации.
8. По статье «Проценты к уплате» показываются проценты, подлежащие уплате организацией за пользование займами и кредитами, начисленные независимо от времени их фактической уплаты.
9. По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), а также доходы, подлежащие к получению по акциям в случаях, если организация имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций.
10. В соответствии с Приказами МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н. и 116н по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, доходы от сдачи имущества в аренду, расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, затраты по аннулированным производственным заказам (договорам), затраты на производство, не давшее продукции.

При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы отражаются в составе «Прочие доходы».

В составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, а также доходы (расходы), полученные от продажи иностранной валюты.

Данные по прочим доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, в составе прочих доходов и расходов отражаются:

• кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся к возмещению причиненных убытков;
• суммы страхового возмещения и покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• зачисленное на баланс имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (бухгалтерская прибыль) рассчитывается как сумма прибыли от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Показатель «Отложенные налоговые активы» рассчитывается в соответствии с п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Для учета отложенных налоговых активов используется активный балансовый счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде, показываются в «отчете о прибылях и убытках» за вычетом суммы, списанной в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается также в соответствии с п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде, отражаются в отчете о прибылях и убытках за вычетом сумм, списанных в отчетном периоде в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянные налоговые обязательства определяются в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета «Учет расчетов по налогам и сборам».

Чистая прибыль (убыток) отчетного года определяется по следующей формуле:

где: ЧП – чистая прибыль;

ПД – прибыль до налогообложения;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Справочно к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные:

• о постоянных налоговых обязательствах;
• о доходности на акцию, рассчитываемой согласно Методическим рекомендациям МФ РФ от 21.09.2000 г. № 29н «Методические рекомендации по раскрытию информации, приходящейся на одну акцию».

Постоянные налоговые обязательства рассчитываются согласно п. 4-7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При определении доходности на акцию исчисляются показатели базовой прибыли (убыток) на акцию и разводненной прибыли (убыток) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения прибыли отчетного периода, остающиеся в распоряжении организаций после налогообложения, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных и привилегированных акций, находящихся в обращении, определяется путем суммирования количества данных акций на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина разводненной прибыли на акцию определяется как отношение базовой прибыли к средневзвешенному количеству акций при условии, что все они обыкновенные.

Выводы

Финансовым результатом детальности организации является прибыль, которая слагается из прибыли от реализации продукции, работ, услуг и прибыли от прочей деятельности. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между доходами и расходами по производству и реализации продукции.

Доходом от реализации продукции выступает выручка от ее продажи за минусом НДС, а расходами — фактическая полная себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от прочей деятельности исчисляется как разница между прочими доходами и расходами.

Экономическое содержание доходов и расходов организации раскрыто в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Прибыль от продажи продукции определяется по данным счета 90 «Продажи», а прибыль от прочей деятельности на счете 91- «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат формируется на счете 99 Прибыли и убытки«.

Прибыль является базой уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль определяется по правилам, изложенным в ПБУ 18/02т «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 24 %. На сумму начисленного налога на прибыль делается запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и платежам».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, называется нераспределенной прибылью. Для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов, увеличение уставного, резервного капиталов и покрытие убытков прошлых лет.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое доходы организации?
2. Что такое расходы организации?
3. Какие нормативные акты регулируют содержание и порядок расчета доходов и расходов организации?
4. Как рассчитать финансовый результат от основной деятельности?
5. Как рассчитать финансовый результат от прочей деятельности?
6. На каком счете определяется финансовый результат от основной деятельности?
7. На каком счете определяется финансовый результат от прочей деятельности?
8. Как определяется текущий налог на прибыль?
9. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства: порядок расчета и отражение в отчетности.
10. Каково содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках?
11. Валовая прибыль организации: экономическое содержание и порядок расчета.
12. Чистая прибыль отчетного периода и порядок ее расчета.
13. Прочие доходы и расходы организации: состав, структура и отражение в бухгалтерской финансовой отчетности.
14. Базовая и разводненная прибыль на акцию: порядок расчета и отражения в отчетности.

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
5. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
6. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ № 1) 1998 г.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60-н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ№ 4) 1999 г.: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43-н.
13. «Методические рекомендации о прибыли, приходящейся на одну акцию»: МФ РФ от 21.03.2000 г. № 29н.
14. Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2006.
15. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет». М.: «Инфра-М», 2000.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Прибыль - это главный стимул и основной показатель эффективности любого предприятия. Высокие прибыли заставляют капиталы мигрировать из одной отрасли в другую. В современных условиях интернационализации хозяйственной жизни, когда национальные границы стали узки для высокопроизводительного производства, капиталы, а вслед за ними и рабочая сила, свободно перемещаются из одной страны в другую, перестраивая структуру интернациональной экономики. В этом случае проблема доходов и прибыли становится еще более актуальной и приковывает к себе внимание не только практиков, но и теоретиков. Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

В современных условиях выживаемость предприятий в конкурентной среде зависит от их финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятий, позволяет правильно оценить их финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерных обществ.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа финансовых результатов деятельности организации, по данным бухгалтерского учета можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятий и, тем самым, оценить эффективность решений, принимаемых их руководством.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что проблема определения конечного финансового результата имеет не столько теоретическое, сколько практическое значение, так как на их основе принимаются важнейшие решения корпоративного управления. Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организаций позволяет разработать конкретную стратегию и тактику их развития, порядок выявления и оценки резервов роста прибыли и рентабельности, и способы их мобилизации.

Проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов актуальны для всех предприятий, так как финансовые результаты являются основным источником экономического развития хозяйствующего субъекта и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками рынка. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его финансового благополучия и надежности как партнера. В этой связи возникает необходимость в правильной организации учета и анализа финансовых результатов предприятия, что является хорошим индикатором перспектив дальнейшего развития. Постоянные изменения российского законодательства, величина штрафных санкций за неправильное исчисление налогооблагаемых величин предъявляют особые требования к грамотной постановке бухгалтерского учета и его совершенствованию.

Целью данной дипломной работы является исследование проблем бухгалтерского учета финансовых результатов и анализ направлений повышения финансовой устойчивости организации.

В дипломной работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть понятие, виды и состав финансовых результатов организации;

провести сравнительную характеристику порядка признания доходов и расходов по отечественным и международным стандартам;

раскрыть методику бухгалтерского учета финансовых результатов от продаж;

дать сравнительную характеристику формирования финансового результата от продаж для целей бухгалтерского и налогового учета;

описать порядок бухгалтерского учета финансового результата от прочих операций и конечного финансового результата деятельности организации;

дать общую оценку уровня и динамики финансовых результатов предприятия;

провести анализ финансовых результатов от продаж;

провести анализ финансовой устойчивости предприятия

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина.

Дипломная работа написана с использованием нормативно-правовых документов, отчетности ООО «Инвэнт-Технострой», и трудов таких авторов как: Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Николаева С.А. Шеремет А.Д. Чернов В.А. Чипуренко Е.В. Щербинина Ю.В. Яцюк Н.А., Халевицкая Е.Д.

Дипломная работа состоит из трех глав: введения, заключения, и списка использованной литературы.

Дипломная работа представляет собой реальное отражение финансового положения предприятия на основе методики, применяемой для предприятий связанных с производством и монтажом ППУ, конкретные предложения по проведению целого ряда мероприятий, полезных для стабилизации и оздоровления финансового состояния исследуемого объекта.

1. Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации

1.1 Понятие, виды и состав финансовых результатов организации

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период .

Финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Несмотря на то, что прибыль играет основополагающую роль в рыночной экономике, до сегодняшнего дня не выработана единая точка зрения на ее сущность и формы. Рассмотрим различные подходы к определению сущности прибыли.

Согласно теории К. Маркса, прибыль есть превращенная форма прибавочной стоимости . Это превращение заключается в том, что прибавочная стоимость, являющаяся продуктом переменного капитала, выступает как порождение всего авансированного капитала (постоянного и переменного), ибо для владельца средств производства важно не только то, как используется рабочая сила, но и насколько эффективно используются и средства производства. Поэтому ее величину определяют как разницу между стоимостью товара и издержками его производства (если товары реализуются по стоимости). Однако следует иметь в виду, что прибыль товаропроизводитель получает лишь после реализации товара. Реализованная прибавочная стоимость в этом случае принимает денежную форму и выступает в качестве прибыли. Прибыль, являясь реализованной прибавочной стоимостью, может отклоняться от последней под воздействием спроса и предложения. Эти отклонения определяют размер прибыли, получаемый различными товаропроизводителями, дифференцируют их на бедных и богатых, способствуют переливу капитала из одних отраслей в другие, уравниванию индивидуальных норм прибыли в среднюю, образованию цен производства, вокруг которых колеблются рыночные цены. По своей экономической сущности прибыль, как и прибавочная стоимость, является результатом неоплаченного труда рабочего и выражает сущность эксплуатации.

Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства: труда, земли, капитала . Отрицая прибыль, как результат эксплуатации, т.е. присвоения неоплаченного наемного труда, она исходит из того, что сущность прибыли и предпринимательского дохода вытекает из функций предпринимателя, которые включают:

проявление инициативы по соединению ресурсов для производства какого-либо товара и услуги;

принятие основных неординарных решений по управлению фирмой;

внедрение инноваций путем производства нового вида продукта или совершенствования и радикального изменения производственного процесса;

несение ответственности за экономический риск, связанный со всеми вышеуказанными факторами.

Прибыль определяется как: плата за услуги предпринимательской деятельности; плата за новаторство, за талант в управлении фирмой; плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности; доход, возникающий при монопольном положении производителя (продавца) на рынке.

Доходы и расходы, как важнейшие элементы финансовых результатов предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) .

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал).

Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).

Таким образом, доходы, расходы и сам финансовый результат классифицируются через определение капитала организации. Вместе с тем, понятие капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует, что указывает на необходимость его совершенствования.

В хозяйственной практике различают понятия валовой, использованной, нераспределенной и налогооблагаемой прибыли .

Валовая прибыль организации представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимостью проданных продукции, товаров, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Использованная прибыль - прибыль, направленная на уплату платежей, предусмотренных налоговым законодательством.

Нераспределенная прибыль - прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль, скорректированная в соответствии с требованиями налогового законодательства. Этот показатель определяется расчетным путем и отражается в налоговой декларации.

Ранее финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия подразделялись на четыре вида:

1) финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер;

2) финансовые результаты от других видов деятельности (инвестиционной, финансовых вложений), так называемые операционные доходы и расходы;

3) результаты, не связанные непосредственно с процессом производства и реализации и потому называемые внереализационными доходами и расходами;

4) финансовые результаты от прочих операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, - чрезвычайные доходы и расходы.

В настоящее время в связи с изменениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» на основании приказа № 116н от 18.09.06 можно выделить только два вида финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия:

1) финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности, ради которой образована организация, или поступления и расходы от которой носят систематический характер;

2) прочие финансовые результаты.

Данный подход удобен для составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в небольших организациях, но на крупных предприятиях бухгалтерам все равно следует для внутренних целей (справочно) подразделять прочие финансовые результаты на 3 вида: операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы и чрезвычайные доходы и расходы, так как по своей природе данные составляющие прочих финансовых результатов различны.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности являются важнейшими показателями, характеризующими производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации, так как они формируют финансовый результат от продаж, который представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг), за вычетом НДС, акцизов и иных обязательных платежей, и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В составе выручки от продаж могут быть учтены также поступления от:

Предоставления своих активов за плату во временное пользование (временное владение и пользование) по договору аренды;

Предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Участия в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные поступления включаются в состав выручки от продаж в случае, если они являются предметом деятельности организации. Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности должны соответствовать следующим условиям:

1) должны быть связаны с уставной деятельностью;

2) должны носить систематический характер;

3) должны быть существенны.

Выручка от продаж оценивается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется из цены, указанной в договоре. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой, в сравнимых условиях, обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. Таким образом, организация имеет право самостоятельно определять выручку в случаях, когда ее величина прямо не вытекает из условий договора.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочий финансовый результат образуют прочие доходы и расходы. Из анализа перечня прочих доходов и расходов следует, что к ним относятся финансовые результаты от прочих операций, не являющихся предметом обычных видов деятельности, но связанных с ведением текущей, финансовой или инвестиционной деятельности организации. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся виды прочих доходов и расходов в таблице 1.1.1. (см. Приложение 1).

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 и п. 13 ПБУ 10/99, прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). К прочим доходам относятся: суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. К прочим расходам относятся: стоимость списания материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий); убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств; затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) содержит несколько иную классификацию доходов и расходов. Несоответствие в группировке основных элементов финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводят к различному определению основополагающих понятий - «выручка», «расходы по обычным видам деятельности», «прочие доходы и расходы», которые являются исходными моментами в расчете финансовых результатов предприятия.

Группировка доходов в налоговом законодательстве основана на понятии реализации и предусматривает две группы - реализационные и внереализационные доходы. Доходы от реализации продукции (работ, услуг), а также доходы от реализации имущества и имущественных прав называются выручкой (ст. 249 НК РФ). Все прочие поступления, не имеющие отношения к реализационным доходам, относятся к внереализационным доходам.

В основу группировки доходов в бухгалтерском учете положен признак соответствия доходов основному виду деятельности организации. Так, к доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции (работ, услуг). Доходы, отличные от выручки, относятся к прочим поступлениям и рассматриваются как несистематические, случайные. Соотношение группировки доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете представлено в таблице 1.1.2. (см. Приложение 2).

Таким образом, перечень объектов, в результате продажи которых возникает выручка, в налоговом и бухгалтерском учете различен. В бухгалтерском учете понятие «выручка» применяется в более узком смысле.

Что касается расходов, то налоговое законодательство их подразделяет на расходы отчетного (налогового) периода и расходы будущих периодов. К последним относятся расходы на НИОКР, расходы по страхованию имущества и др. Расходы отчетного (налогового) периода классифицируются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Таким образом, сравнение группировок доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском законодательстве показывает, что причиной различий является несовпадение признаков, по которым они строятся.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с правилами, установленными нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Таким образом, конечный финансовый результат представлен показателем прибыли или убытка. В экономической теории нет единого подхода к сущностному понятию прибыли. Прибыль - это важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Отечественные и международные стандарты формирования финансовых результатов

Доходы и расходы представляют собой важнейшие элементы финансовых результатов, базовые категории бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В российском бухгалтерском учете они определяются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Необходимость закрепления в системе нормативного регулирования самих понятий доходов и расходов, способов их признания и учета обусловлена тем, что правильность их определения влияет на достоверность отражения в учете и отчетности формируемых финансовых результатов..

В связи с тем, что в последние годы за ориентир при разработке отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) приняты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), представляется целесообразным рассмотреть, насколько соответствует трактовка доходов и расходов в современном российском законодательстве требованиям МСФО. Кроме того, согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, открытые акционерные общества, Общества с ограниченной ответственностью в том числе, являющееся объектом исследования ООО «Инвэнт-Технострой», должны до 2012 г. перевести порядок составления финансовой отчетности на МСФО. Поэтому рассмотрение данного вопроса представляется особенно актуальным. .

ПБУ 9/99 с некоторой долей условности можно сопоставить с МСФО 18 «Выручка». При этом необходимо отметить, прежде всего, большую схожесть трактовок дохода предприятия. Так, по ПБУ 9/99: «доход - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». МСФО 18 определяет доход как любое поступление, увеличивающее собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. Таким образом, доходы в российских и международных стандартах рассматриваются через определение капитала организации.

МСФО 18 не учитывает в составе доходов налоги с выручки (НДС), а также любые иные поступления для передачи другой стороне. ПБУ 9/99 содержит более конкретный перечень поступлений, не признаваемых доходами, а именно:

Суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи;

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Задатка;

В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. .

Общим для всех этих поступлений является то обстоятельство, что они не приводят к увеличению капитала организации.

Аналогично МСФО, в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности предприятия и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. При этом в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата).

В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 более четко определяется критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности. Этим критерием является предмет деятельности, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) указывается в учредительных документах предприятий. Если в учредительных документах не указывается предмет деятельности организации, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно, что разрешается в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99.

Проблемой соответствия российского Положения международной практике является классификация доходов, отличных от выручки . В ПБУ 9/99 к таким доходам относятся прочие доходы.

Анализ российского Положения показывает, что к прочим доходам по МСФО можно отнести, по существу, все прочие доходы, определенные в российском Положении:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

К финансовым доходам с точки зрения международной практики методологически более правильно относить такие прочие доходы, перечисленные в российском Положении, как:

Поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

По названию МСФО 18 «Выручка» можно сказать, что в нем не рассматриваются вопросы, касающиеся других доходов. Данный стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Другими словами, стандарт определяет вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах.

В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделяется гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражаются в одном ПБУ 9/99, причем, более поверхностно, чем в МСФО. С другой стороны, предметом его рассмотрения являются не только доходы от обычных видов деятельности, но и прочие доходы. Таким образом, предмет стандарта ПБУ 9/99 несколько шире, чем МСФО 18.

Выручка, согласно одноименному МСФО 18, представляет собой валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия, результатом которого является увеличение капитала, отличного от вкладов акционеров. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе: продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, понятие выручки используется для определения доходов от обычных видов деятельности. По своей сути это понятие не отличается от понятия выручки в международной практике.

Наибольший интерес представляет анализ соответствия условий признания выручки по ПБУ 9/99 требованиям МСФО.

В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному, в зависимости от вида выручки: выручка от продажи товаров, выручка от предоставления услуг, выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды .

Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки (исключение составляет выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, прав и от участия в уставных капиталах других организаций, для признания которых требуется выполнение только трех пунктов из пяти). Данные пять условий наиболее близки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров (таблица 1.2.1).

Таблица 1.2.1 - Сравнение критериев признания выручки

ПБУ 9/99 «Доходы организации»
1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
2) сумма выручки может быть определена	2) сумма выручки может быть надежно оценена
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации	3) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	4) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
5) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	5) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

Из данных пяти условий четыре последних, приведенные в таблице 1.2.1, идентичны. Однако первые условия не являются равноценными. По МСФО оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки . В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей владения покупателю. Это происходит в основном при розничных продажах. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения. К таким случаям относятся следующие:

Компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

Отправляемые товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

Получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.

Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Если она сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. В ПБУ 9/99 нет даже самого понятия рисков. Если между сторонами заключен договор и произошел переход права собственности, то фирма, очевидно, в любом случае должна признать выручку.

Что касается расходов, то в отличие от российских стандартов в системе международного учета и отчетности отдельного положения по расходам не существует. Скорее всего, это обусловлено тем, что в международной практике первоочередной задачей является правильное определение выручки.

Как и в случае с доходами, общее определение расходов в российском ПБУ 10/99 фактически совпадает с общим определением расходов в международных стандартах. И как в случае с доходами, проблема соответствия международной практике возникает при классификации расходов, причем всех, а не только по обычным видам деятельности . Представляется целесообразным просто перегруппировать расходы, упомянутые в российском Положении, в соответствии с международной практикой, то есть на себестоимость реализации и прочие расходы.

Себестоимость продаж по МСФО формируют расходы по обычным видам деятельности, которые определены п. 7 ПБУ 10/99, за исключением прочих расходов:

коммерческих и управленческих расходов;

расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие расходы, определяемые п.12 ПБУ 10/99.

Финансовые расходы для целей МСФО включают в себя:

расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций (с учетом п. 5 ПБУ 10/99);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, по международной практике полностью совпадают с понятием таких расходов в ПБУ 10/99.

В отношении признания расходов ПБУ 10/99 вызывает больше вопросов, чем ПБУ 9/99. По международной практике расходы признаются, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

Сопоставляя данную трактовку с требованиями к признанию расходов, изложенными в ПБУ 10/99, следует признать, что отечественный стандарт содержит более жесткие критерии их признания. Так, п. 14 ПБУ 10/99 вводится критерий: «Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». Таким образом, в отличие от МСФО расход в соответствии с ПБУ 10/99 не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.п. Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из этого различия в сроках учета операций, приводят к существенным расхождениям между МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета при отражении фактов хозяйственной деятельности.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников . Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в мае-июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года.

По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако, корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

Таким образом, проведенное сравнение ПБУ и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в Российской Федерации не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Разумеется, принятые ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовый учет и отчетность в Российской Федерации (в частности, порядок исчисления выручки) к международным стандартам. Однако остаются противоречия с международной практикой в части классификации доходов и расходов.

Российские положения ориентированы на соблюдение требований законодательства и не учитывают уровень инфляции, тогда как в МСФО приоритет принадлежит правдивому отображению хозяйственной деятельности субъекта. Кроме того, в нашей стране сохраняется жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявление в указанных нормативах о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь, также удовлетворяет требованиям налоговых органов.

Гораздо более серьезной проблемой, с которой сталкиваются хозяйствующие субъекты при составлении отчетности по МСФО, является проблема несоответствия некоторых подходов принципам МСФО. В частности, МСФО предполагает весьма консервативный подход к оценке получаемой прибыли. Согласно МСФО доход может признаваться только в том случае, если он реально получен или нет сомнений в том, что он будет получен в будущем. В то же время, например, налоговое законодательство РФ стоит на позициях чрезмерного оптимизма в отношении будущих доходов. Таким образом, на сегодняшний день сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

В экономической науке нет четкого определения сущности прибыли. Определение сущности прибыли, которое предложил К. Маркс, ближе к истине, так как прибыль есть результат производства;

Конечный финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток;

Основными показателями прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль;

Проведенное сравнение ПБУ и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в РФ не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Принятые ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовый учет и отчетность в РФ международным стандартам.

2. Действующая система учета финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой »

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Инвэнт-Технострой»

финансовый результат доход расход

Полное наименование организации-Общество с ограниченной ответственностью «Инвэнт-Технострой»-ООО «ИТС»,. Юридический адрес: 422080,Республика Татарстан, с. Тюлячи, ул. Хусни, д.9.Фактический адрес: 420051,РТ, г. Казань, ул. Тэцевская, д.281.

ООО «Инвэнт-Технострой» было создано на основании Устава № 1-У. Полное наименование предприятия - Общество с ограниченной Ответственностью «Инвэнт-Технострой».

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью. Данное предприятие было создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом РФ “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.1998 года № 14 - ФЗ.

Общество является самостоятельным юридическим лицом; имеет в собственности обособленное от других организаций имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; отвечает этим имуществом по своим обязательствам; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права.

Согласно организационно-правовой форме учредители ООО «Инвэнт-Технострой» не отвечают по его обязательствам лично принадлежащим имуществом, а риск убытков несут в пределах внесённого вклада.

Учредительным документом является Устав ООО “Инвэнт Технострой” № 1-У. Уставной фонд предприятия сложен из стоимости вкладов учредителей, и составляет 13000000 рублей.

Предприятие было создано в 2004 году, с целью производства теплоизоляции из пенополиуретана покрытием и ППУ «скорлуп», для нужд ОАО «Татэнерго». Сегодня Группа компаний «ИНВЭНТ» - это производственные, сервисные, и торговые предприятия, занимающиеся, выпуском и реализацией электротехнической, теплотехнической, и строительной продукции, а также оказанием услуг в области строительных, дорожных, ремонтных, сварочных работ, прокладки и монтажа трубопроводов различного назначения и др.

В ведении управляющей компании «ИНВЭНТ» находится несколько производственных предприятий, расположенных на территории Республики Татарстан (Технополис «ИНВЭНТ» в с. Столбище, заводы в г. Казани, г. Заинске, р.п. Уруссу), которые успешно работают на рынке. Реализация выпускаемой предприятием ООО «Таттеплоизоляция» идет через Торговый Дом «ИНВЭНТ», с филиалами в г. Казани, Москве, Уфе, Сочи, Краснодаре. Для комплексного снабжения предприятий энергетической и других отраслей промышленности Республики Татарстан и Российской Федерации необходимой продукцией группа компаний «ИНВЭНТ» не только технически перевооружает, модернизирует существующие производства, но и осваивает новые виды продукции: водонапорные трубы, оборудование низкого и среднего напряжения, кабельно-проводниковая продукция. Нашими крупнейшими заказчиками являются такие компании как ОАО «Транснефть», ОАО «Татэнерго», ОАО «Татнефть», ОАО «Казаньоргсинтез», ИСК «Евразия», Госконцерн «Туркемннефтегазстрой» и др.

Группа компаний «ИНВЭНТ» уделяет большое внимание развитию сервисных предприятий группы. Активно ведутся работы на объектах ОАО «Газпром», нефтепроводах и резервуарах ОАО «Транснефть», и ОАО «Лукойл», трубопроводах коммунального хозяйства, объектах энергетики и других отраслей промышленности Республики Татарстан и России. Наличие в структуре аттестованных лабораторий позволяет предприятиям обеспечить контроль качества выполняемых работ и выпускаемой продукции собственными силами.

Единство и интенсивное развитие трех основных направлений деятельности группа компаний «ИНВЭНТ» - производства, сервиса и торговли позволяют компании занимать лидирующее место на рынке.

Основное направления деятельности ООО «Инвэнт-Технострой» - СМР, производство и монтаж труб и фасонных изделий.

Основная задача ООО «Инвэнт-Технострой» - обеспечение бесперебойной работы коммунального хозяйства бесперебойной работы и теплоэнергетики. Компания находится в постоянном развитии, внедряет инновационные разработки российских и зарубежных компаний и институтов. Для клиентов предоставляется широкий спектр услуг от проектирования до сдачи в эксплуатацию трубопроводов с последующей гарантией.

Имея большой потенциал, наличие специальной техники, современного технологического оборудования и опыта производства монтажных работ любой сложности ООО «Инвэнт-Технострой» гарантирует своевременное выполнение заказов, высокий уровень качества и долговечность.

С 2008 года ООО «Инвэнт-Технострой» является генеральным подрядчиком ОАО «Казанская теплосетевая компания». Открыт филиал монтажного участка в г. Набережные Челны. Объемы производства выросли значительно.

Предприятие обладает собственным парком техники и оборудования для проведения монтажных работ. Несомненным достоинством компании является наличие слаженного и опытного коллектива.

Несмотря на динамичное развитие, расширение сфер деятельности, объемов производства, на данном этапе своего развития общество нуждается в серьезных инвестициях в связи с освоением ряда перспективных проектов.

Перспективная цель организации - создание крупного многопрофильного предприятия, способного эффективно решать комплекс задач: проектирование - производство - монтаж - строительство - благоустройство - дорожные работы.

Основные направления развития предприятия Организация полного цикла работ по обслуживанию тепловых сетей: проектирование, производство теплоизоляционных материалов, труб, фасонных деталей - строительно-монтажные работы - дорожные работы и благоустройство (основная задача). Расширение и модернизация производственной базы.

Строительство завода по производству трубы в ППУ изоляции («труба в трубе»). Запуск линии по производству трубы типа «Изопрофлекс» из сшитого полиэтилена и трубы типа «Касафлекс»

Организация участка по дорожному строительству и благоустройству.

Строительство асфальтобетонного завода и растворобетонного узла.

Приобретение спецтехники и оборудования.

Формирование 2-3 бригад квалифицированных рабочих.

Альтернативные направления развития предприятия.

Развитее ремонтно-строительного участка.

Формирование специализированных и комплексных бригад из квалифицированных исполнителей для выполнения общестроительных и отделочных работ.

Приобретение необходимой спецтехники, оборудования и инструмента.

Создание производства сэндвич - панелей и их монтаж.

Решение поставленных задач позволит достигнуть следующих целей:

Значительное увеличение объемов производства

Повышение рентабельности производства

Повышение качества продукции, работ, услуг

Расширение рынка сбыта по всей территории Татарстана и выход на рынки соседних регионов.

ООО «Инвэнт-Технострой» находится в постоянном динамичном развитии, расширяет сферы деятельности и объем производства, что способствует успешному развитию организации.

От эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов от реализации продукции

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Инвэнт-Технострой» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и « 1С: Бухгалтерия в УПП 8.2».

Финансовый результат от реализации продукции, как отмечалось ранее, представляет собой разницу между суммой выручки от продажи продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и иных налогов и обязательных платежей и полной фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Полная фактическая себестоимость включает в себя затраты по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг (без учета управленческих расходов), расходы на продажу и управленческие расходы .

Основными задачами бухгалтерского учета от реализации продукции (работ, услуг) являются:

Контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по продаже продукции (работ, услуг);

Своевременная выписка и предоставление покупателю расчетно-платежных документов;

Обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции;

Контроль за своевременным поступлением денежных и иных средств от продажи, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Учет финансовых результатов от реализации продукции заключается в его выявлении на бухгалтерских счетах. В ООО «Инвэнт-Технострой» для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». На нем обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности.

Предприятие самостоятельно квалифицирует доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Таким образом, на счете 90 «Продажи» ООО «Инвэнт-Технострой» отражаются финансовые результаты от реализации готовой продукции (труба в полиэтиленовой оболочке, стальной, оцинкованной, в ППУ изоляции, а также отводы, тройниковые ответвления, неподвижные опоры вы ППУ изоляции, стартовые компенсаторы); реализация материалов традиционным методом, и на давальческих условиях субподрядным организациям, а также акты выполненных работ по Казанской Теплосетевой Компании.

Выручка от продажи продукции (услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» отражается себестоимость продаж ООО «Инвэнт-Технострой». По готовой продукции себестоимость продаж складывается из стоимости продукции по учетным ценам и разницы между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Такой порядок формирования себестоимости продажи продукции обусловлен тем, что текущий учет ее движения в ООО «Инвэнт-Технострой» ведется по учетным ценам. Их использование на рассматриваемом предприятии является обоснованным, поскольку завод функционирует в химической отрасли с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами применения учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

По дебету счета 90 «Продажи» также находят отражение причитающийся бюджету налог на добавленную стоимость и расходы на продажу.

Отражение слагаемых дебета и кредита счета 90 «Продажи» схематично можно представить в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Счет 90 «Продажи» ООО «ИТС»

Стоимость проданной продукции по учетным ценам; затраты по оказанным услугам	Сумма к получению от покупателей: стоимость продукции (услуг) по продажным ценам с НДС
Разница между фактической себестоимостью проданной продукции и ее стоимостью по учетным ценам (+, -)	Убыток (при превышении фактических затрат над стоимостью проданной продукции, услуг)
Налог на добавленную стоимость (+)
Расходы на продажу (+)
Прибыль от продажи продукции, услуг (при превышении стоимости по продажным ценам над фактическими затратами по проданной продукции, услугам)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту

Существующая в ООО «Инвэнт-Технострой» структура счета 90 «Продажи» с точки зрения практического применения вызывает некоторые вопросы формирования и учета финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами предприятия, в частности, поступления сумм НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная норма должна была повлечь за собой изменение методики отражения выручки по счету 90 «Продажи». Однако никаких изменений в Инструкцию по применению Плана счетов до сих пор внесено не было.

Все обязательные платежи, которые согласно ПБУ 9/99 не являются доходами, отражаются по счету 90 «Продажи», а значит, Инструкция по применению Плана счетов не учитывает требований документа в системе нормативного регулирования непризнание в качестве доходов НДС, акцизов.

Предприятию предоставляется право уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее. Следовательно, ООО «Инвэнт-Технострой» вправе изменить порядок отражения по счетам бухгалтерского учета НДС.

В этой связи для отражения выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета рекомендована следующая методика :

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму выручки без НДС;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика).

При отражении сумм НДС на счете 90 «Продажи», как это делается в ООО «Инвэнт-Технострой» сумма по статье «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем: как разность между выручкой от продаж и обязательными платежами. Это создает определенные сложности при составлении отчетности и требует определенных затрат времени.

Рекомендуемая методика полностью соответствует нормам ПБУ 9/99. Кроме того, при таком варианте отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя, в бухгалтерской отчетности показатель выручки (нетто) будет соответствовать сальдо по соответствующему субсчету, что существенно облегчает процесс составления формы № 2 Приложение 3.

Исходя из экономического содержания и инструкции по применению Плана счетов записи по счету 90 «Продажи» в ООО «Инвэнт-Технострой» ведутся по следующим субсчетам:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам осуществляются накопительно в течение года. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1 «Выручка». В случае превышения кредитового оборота над дебетовым по счету 90 «Продажи» выявляется прибыль, в противном случае - убыток. Выявленный результат записывается заключительным оборотом отчетного месяца операцией:

Подобные документы

Понятие финансовых результатов, доходов и расходов, их классификация. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Выявление резервов роста прибыли. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.

курсовая работа , добавлен 19.01.2016


Доходы организации: их сущность и порядок признания, классификация и разновидности. Учет доходов от обычных видов деятельности и прочих расходов. Состав финансовых результатов и порядок их формирования. Анализ финансовых результатов организации.

курсовая работа , добавлен 03.04.2011


Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").

курсовая работа , добавлен 15.05.2015


Понятие финансовых результатов. Прибыль организации, ее значение в условиях рыночных отношений. Учет операционных доходов и расходов. Порядок учета нераспределенной прибыли. Организации и порядка бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия.

курсовая работа , добавлен 25.05.2014


Принципы признания доходов и расходов. Формирование в бухгалтерском учете информации для определения финансовых результатов. Финансовый учет результатов от основного вида деятельности. Факторный анализ финансовых результатов деятельности организации.

курсовая работа , добавлен 18.04.2015


Классификация доходов и расходов организации. Учет и аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов; учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли; порядок оформления аудита финансовых результатов.

дипломная работа , добавлен 21.03.2012


Технико-экономическая характеристика ООО "Радамант". Действующая практика организации бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли. Анализ рентабельности.

дипломная работа , добавлен 14.02.2011


Понятие и сущность финансовых результатов. Регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов предприятия. Учет доходов и расходов. Порядок формирования сводного финансового результата. Аудит финансового результата и финансовой отчетности.

дипломная работа , добавлен 29.03.2012


Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов. Задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов. Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов. Проверка доходов и расходов.

курсовая работа , добавлен 29.11.2014


Экономическая сущность анализа финансовых результатов как объекта бухгалтерского учета. Принципы признания доходов и расходов организации. Порядок отражения информации в регистрах бухгалтерского учёта. Баланс организации, формирование прибыли предприятия.

Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанными с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции собственного производства; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.д. .

Сумма выручки от продажи продукции отражается проводкой Д 62 - К 90. Себестоимость проданной продукции списывается в Д 90 - К 43. В конце года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

На предприятии к счету 90 открываются следующие субсчета:

• 90/1 - "Выручка";
• 90/2 - "Себестоимость продаж";
• 90/3 - "НДС";
• 90/4 - "Акцизы";
• 90/9 - "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи на этих субсчетах производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Д 90/1 - К 90/9 - закрытие субсчета "Выручка";

Д 90/9 - К 90/2 - закрытие субсчета "Себестоимость продаж";

Д 90/9 - К 90/3 - закрытие субсчета "НДС";

Д 90/9 - К 90/4 - закрытие субсчета "Акцизы";

Д 90/9 - К 99 - получена прибыль в результате хозяйственной деятельности;

Д 99 - К 90/9 - получен убыток в результате хозяйственной деятельности.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции.

ООО "КировхлебПром" осуществляет учет доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов предприятия может формироваться из следующего: выручки от реализации продукции; арендной платы за предоставленное в аренду имущество; выручки от внереализационных операций путем продажи объектов основных средств, нематериальных активов и других видов имущества; результатом переоценки отдельных активов имущества и др. .

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. При этом доходом не считаются следующие поступления:

обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм НДС, акцизы, налог с продажи т.п.;

предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов; авансы в счет оплаты продукции; погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Перечень расходов включает в себя: затраты на производство реализованной продукции; затраты на оплату труда аппарата управления; амортизационные отчисления; некомпенсируемые расходы от стихийных бедствий и др.

Расходами не признаются выбытие активов: в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования; в связи с вкладами в уставные капиталы других предприятий; на платежи, связанные с благотворительной и иной деятельностью; путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов; в погашение кредита или займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей.

Текущие расходы предприятия регулируются ПБУ 10/99 "Расходы организации". В бухгалтерском учете они представлены в виде: расходов по обычным видам деятельности (расходы предприятия по изготовлению продукции, ее продаже и т.п.), операционные расходы (расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением на компенсационной основе прав, вытекающих из владения объектами нематериальных активов, продажей основных средств и др.), внереализационные расходы (различные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; штрафы, пени, неустойки; возмещение причиненных предприятием убытков и др.).

В отчете о прибылях и убытках расходы приводятся с подразделением на следующие группы:

себестоимость проданных товаров, продукции;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прочие операционные расходы;

прочие внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Основным источником анализа финансовых результатов и эффективности работы предприятия являются форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".

Под финансовым результатом компании принято понимать прирост, в некоторых случаях, снижение капитала организации при осуществлении им финансовой и обычной деятельности по реализации товаров или услуг. Расчет осуществляется в рамках определенного отчетного временного периода.

Все результаты финансовой деятельности предприятия представляют собой совокупность связанных между собой показателей, входящих в отчет о деятельности предприятия.

Внимание! Основные показатели, а так же последовательность их формирования содержится во второй форме отчета бухгалтерского учета относящейся к расчету прибыли или убытка компании. Финансовый результат рассчитывается как показатель прибыли, при этом для его расчета необходимо провести сравнение доходов и расходов организации.

Методика анализа результатов финансовой деятельности предполагает, что в качестве исходного показателя используется оборот предприятия в отношении сбыта произведенных товаров. Из отчета, в котором зафиксированы показатели прибыли и убытка фирмы можно увидеть, что в качестве показателей для расчета финансового результата нужно использовать следующие показатели:

1. Выручка;
2. Себестоимость товаров;
3. Валовая прибыль или убыток;
4. Коммерческие и управленческие расходы;
5. Прибыль или убыток от сбыта продукции;
6. Сальдо прочих доходов и расходов;
7. Прибыль или убыток, полученная до взыскания налогового бремени;
8. Налог на прибыль, отложенные налоговые активы и другие обязательства;
9. Чистая прибыль или убыток.

Формирование финансовых результатов предприятия

Показатели финансовой деятельности фирмы записываются в бухгалтерском учете через счет 90 «Продажи». На протяжении всего отчетного периода (как правило, это двенадцать месяцев) на нем «накапливаются» все данные о приходящих и уходящих денежных средствах, используемых для проведения обычного функционирования организации. На 90-м счету формируются еще и субсчета: полученная прибыль от продаж, себестоимость сбыта продукции, НДС, акцизы, выручка или потери от продаж.

Важно! При этом, полученная от продажи готовых товаров прибыль фиксируется в кредите счета 90 «Продажи» и дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Вместе с этим, в дебете счета 90 появляется запись о себестоимости реализованных продуктов или услуг. Ее необходимо списать с кредита 43-го счета «Готовая продукция», 41 «Товары» и других.

После того, как выручка была отражена на субсчетах «НДС» и «Акцизы». Ежемесячно формируется результат сравнения дебетовых и кредитовых проводок по субсчетам 90-го счета - он и является прибылью или убытком от продаж за текущий срок.

Подводя итог, можно завить, что финансовым результатом от продаж является разница суммы полученных от продаж денежных средств и себестоимости реализуемых товаров со всеми начисляемыми на них налогами.

Отчет об итогах финансовой деятельности фирмы представляет собой одну из ключевых форм бухгалтерской отчетности. В ней содержится вся информация о финансовой деятельности организации и ее результатах в рамках отчетного периода.

Внимание! Министерством Финансов была установлена определенная методика составления отчета, которой по сей день пользуются все предприятия. В отчете содержатся данные статей бухгалтерского учета, в которых есть информация о финансовых результатах, движении капитала, расходах предприятия, а так же о налоговом бремени.

На примере без использования цифр и информации можно сказать, что для формирования отчета о результатах деятельности компания необходимо по строкам заполнить следующую информацию:

1. Выручка - заносятся все денежные средства, которые были получены предприятиям при осуществлении стандартной деятельности, с учетом взыскания НДС, акцизов и каких-либо пошлин;
2. Себестоимость - в этой строке содержится информация по всем затратам, которые по факту были понесены предприятием при изготовлении продукции или оказании услуг. Здесь не учитываются коммерческие и управленческие расходы;
3. Валовая прибыль или убыток - записывается разница между полученными от реализации продукции или услуг денежными средствами и их себестоимостью.
4. Коммерческие расходы - они сопряжены с реализацией товаров. К ним можно отнести денежные средства, вложенные в рекламные кампании, перевозку готовой продукции и другие подобные затраты;
5. Управленческие расходы рассчитываются в зависимости от принятой политики учета организации. В том случае, если руководство компании приняло решение работать в рамках учета полной себестоимости, то приведенные расходы записываются в учет с дебетом «Производственные расходы», таким образом, получается, что расходы уже указаны в строке «Себестоимость». Если же организация работает по сокращенной себестоимости, то управленческие расходы должны быть списаны сразу без распределения по специфике продукции;
6. Прибыль или убыток от реализации продукции - финансовые результаты от продажи готового товара или услуги;
7. Доходы от сотрудничества с другими компаниями - это доход от вложения в уставной капитал другой компании, от совместной деятельности с кем-либо;
8. Проценты к получению - величина процента, которая должна перейти к организации по каким-либо облигациям, векселям и пр;
9. Проценты к уплате - проценты, которые предприятие должно выплатить по займам, облигациям, векселям и пр;
10. Прочие доходы - капитал, полученный при реализации внеоборотных и оборотных средств и другие;
11. Прочие расходы - денежные средства, пущенные на уплату штрафов, процентов, долгов и т.д. Сюда же входит остаточная стоимость выбывших основных средств;
12. Прибыль или убыток до взыскания налоговых обязательств - итоговая запись, где указывается результат финансовой деятельности, который организация получила по итогам отчетного временного отрезка. При расчете необходимо использовать формулу: прибыль от продажи + доходы от сотрудничества с прочими сторонними компаниями + проценты, которые организация должна получить — проценты, которые она должна выплатить + другие доходы — другие расходы. В том случае, если по этой записи образуется убыток, его следует заключить в круглые скобки;
13. Налог на прибыль - величина налога на прибыль, который организация должна выплатить;
14. Регулярные налоговые выплаты в бюджет;
15. Изменение отложенных налоговых обязательств - запись, нужная только если у компании есть доходы или расходы, которые в бухгалтерском учете проходили в одном периоде, тогда как налог на них накладывается в другом;
16. Изменение отложенных налоговых активов - записываются возможные изменения суммы налоговых активов;
17. Другое - доплаты, пени, переплаты по налоговым обязательствам и пр;
18. Чистая прибыль или убыток - фиксируется сумма чистой прибыли или убытка фирмы за рассматриваемый временной промежуток.

Состав формирования финансовых результатов

Понятие результатов финансовой деятельности организации подразумевает, что ключевым фактором, влияющим на их формирование и структуру, является увеличение или снижение стоимости денежных средств, имеющихся у предприятия за рассматриваемый период. Как говорилось выше, финансовые результаты в своей структуре подразумевают присутствие таких основных счетов бухгалтерского отчета:

1. Продажи (90);
2. Прочие доходы и расходы (91);
3. Прибыли и убытки (99).

Результаты финансовой деятельности формируются из ресурсов компании, которые оно получает при осуществлении своей обычной деятельности. При этом, во внимание берут те средства, которые у фирмы остались после покрытия всех затрат, налоговых выплат и компенсации долгов организации.

В АО источниками образования финансовых результатов могут быть прибыль от реализации товаров и услуг, валовая прибыль, выручка от осуществления стандартной деятельности, денежные поступления от сотрудничества с другими фирмами, а так же прибыль, полученная от выплат процентов, долгов и т.д.

Формирование конечного финансового результата

Для получения окончательного итога деятельности в области финансов компании необходимо использовать счет «Прибыли и убытки» (99). Полученная сумма будет представляться комплексом финансового результата от стандартного функционирования компании и других денежных поступлений и оттоков, полученных за отчетный срок.

Внимание! По дебету 99 счета записываются траты, которые понесла организация, а по кредиту - денежные поступления. При сопоставлении этих величин, сотрудники фирмы и получат окончательный результат финансовой деятельности образовавшийся за определенный срок.

В течение всего периода времени, который берется во внимание при составлении отчета, по счету 99 отражаются поступления и затраты, касающиеся основной деятельности фирмы, сальдо прочих денежных поступлений и трат в расчете на каждый месяц, величину трат, касающихся выплат налога на прибыль и других регулярных обязательств.

После всех манипуляций 99-й счет необходимо закрыть. Далее осуществляются такие проводки:

1. Если образована нераспределенная прибыль, ее величина записывается в дебет 99 и кредит 84 счета;
2. Если образовался непокрытый убыток, его вносят в дебет 84-го счета и кредит 99.

Результаты функционирования коммерческого банка - показатель, который совмещает в себе результат различных операций, проведенных банком. Он также отображает влияние ряда факторов, которые могут влиять на деятельность банковской структуры.

Процесс подсчета результатов финансовой деятельности банка начинается в тот момент, когда по кредиту счета 701 «Доходы» и по дебету счета 702 «Расходы» проводятся соответствующие суммы. Это либо величина всех доходов банка за текущий год, либо расходы организации з этот же период времени. По итогам отчетного временного отрезка бухгалтерия закрывает счета, а денежные поступления или затраты подсчитываются.

Формирование и расчет финансовых результатов

Внимание! Для расчета показателей результатов деятельности в финансовой сфере функционирования фирмы нужно знать ключевые формулы. Так, бухгалтерская выручка компании, сформированная до взыскания налоговых выплат в бюджетные фонды, является суммой полученных от реализации товаров средств, сальдо операционных домов и затраченных денежных средств, а так же сальдо денежных поступлений и затрат, не касающихся реализации товаров.