Задача этой статьи – помочь бизнесменам разобраться, какие услуги не облагаются НДС. Перечень таких видов деятельности весьма обширен: полностью он приведен в ст.149 Налогового Кодекса РФ, а в этой статье остановимся на общих принципах и условиях.

Перечень услуг

Важно учесть, что, согласно НК РФ, от уплаты НДС не освобождаются субъекты предпринимательской деятельности, если их деятельность направлена на извлечение выгоды третьим лицом. Имеется в виду, что посредники, реализующие услуги (товары или работы) должны уплачивать налог по общим правилам.

Рассмотрим услуги, реализацию которых законодательно освободили от уплаты НДС:

  • по уходу за пожилыми, больными и инвалидами (необходимость ухода должна быть подтверждена документами);
  • по содержанию детей в общеобразовательных учреждениях,
  • осуществление занятий с несовершеннолетними секциях, студиях, кружках и т.п.;
  • по перевозке людей, когда это осуществляется по одинаковому тарифу для всех;
  • ритуальные услуги;
  • техобслуживание, а также ремонт во время гарантийного срока товара, если за такие услуги не берется дополнительная плата;
  • услуги, за которые берется государственная или патентная пошлина;
  • в сфере культуры или искусства, если такие услуги оказывают некоммерческие организации;
  • по обслуживанию морских и воздушных судов.

Данный перечень не исчерпывающий, и может изменяться. Кроме того, не подлежат перечислению НДС еще и такие виды услуг:

  • операции, выполняемые банковским учреждением (сюда не входит инкассация);
  • по негосударственному обеспечению пенсионеров и операции по страхованию;
  • услуги по займу как в ценных бумагах, так и деньгами;
  • кассовое обслуживание;
  • услуги, предоставляемые санаторно-курортными, оздоровительными учреждениями;
  • услуги по продаже помещений и домов (жилых);
  • уступка прав кредитора.

Указанные операции и услуги освобождаются от налога в случае, когда на перечисленную деятельность получена лицензия.

Рассмотрим отдельные моменты более подробно.

Посреднические услуги

В п.7 ст.149 закреплено следующее: освобождение от налога не может применяться, если предпринимательская деятельность осуществляется в интересах третьего лица и основана на договоре (в том числе агентском), комиссии или поручении, когда иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Проще говоря, посредник, который реализует льготные товары и услуги, обязан выплатить НДС от полученного вознаграждения.

Здесь существуют исключения:

Услуги по продаже художественных народных промыслов, если их художественное достоинство признано, а образцы прошли соответствующую регистрацию (сюда не входят подакцизные товары).

В вышеперечисленных случаях налог не нужно платить как производителям таких товаров и услуг, так и посредникам по реализации.

Общественные организации инвалидов

Льготы для общественных организаций инвалидов предусмотрены в п.3 ст.149 НК. Там оговорено, что операции по продаже услуг, товаров или работ не облагаются НДС, если они произведены и проданы общественными организациями инвалидов.

Причем в таких организациях количество инвалидов или их законных представителей не должно быть менее восьмидесяти процентов.

В эту же категорию льготников входят услуги по продаже товаров, произведенных компаниями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов от общественных организаций инвалидов (их членство должно быть не менее 80% процентов).

В случае указанных фирм для освобождения от уплаты НДС должен быть соблюден еще ряд условий:

  • численность инвалидов-работников в организации должна быть не менее пятидесяти процентов;
  • общая доля инвалидов-работников в общем фонде оплате труда должна быть не менее двадцати пяти процентов.

Начиная с первого октября 2011 года, в указанные категории относят также муниципальные и государственные предприятия, которые соответствуют перечисленным выше критериям. При этом в расчет берется среднесписочный показатель численности работников. Этот показатель рассчитывают за квартал.

В список не включают лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, если такие работники не включены в штат организации; также не включают в список внешних совместителей.

Компания не имеет право пользоваться льготами, когда:

  • товар является подакцизным;
  • продаваемый товар входит в перечень тех, чья реализация не подлежит освобождению от налога. Такой перечень утверждается правительством.

В любом случае следует помнить общее правило: услуги облагаются НДС, когда реализуемый товар не производится непосредственно самой фирмой.

Медицинские товары и услуги

Существует утвержденный правительством РФ список медицинских товаров, которые при продаже не облагаются НДС.

Этой льготой могут воспользоваться и юридические лица, и частные предприниматели, а также посредники при сделке. Важно, что все они должны иметь соответствующую лицензию. Возможности отказаться от предусмотренной льготы нет.

Помимо продажи товаров из перечня, не облагают налогом оказание медицинских услуг, если они предоставляются организациями медицинской специализации, учреждениями, врачами, практикующими индивидуально.

Исключения из этого списка: косметические, санитарно-эпидемиологические, ветеринарные учреждения. Однако, если такие услуги финансируются из бюджета, то льгота по налогу на них также распространяется.

Организация или врач, который осуществляет частную практику, обязаны иметь лицензию. В противном случае льгота не предоставляется.

Отказаться от подобной льготы нельзя.

Услуги в сфере образования

Не нужно уплачивать НДС за деятельность в области образования, которая проводится некоммерческими образовательными организациями и направлена на реализацию образовательных программ, профессиональную подготовку или реализацию дополнительных образовательных программ. Перечисленная деятельность должна быть указана в лицензии. Под рассматриваемые категории не подпадают консультационные услуги и услуги по передаче в аренду помещений.

Таким образом, услуги в образовательной сфере освобождаются от налога только тогда, когда оказываются в направлении дополнительного и основного образования и подтверждены разрешительным документом (лицензией).

Кроме того, как указывалось выше, не облагаются НДС занятия с детьми несовершеннолетнего возраста в секциях, кружках, различных студиях и т.п.

К индивидуальным предпринимателям и коммерческим организациям льготы по налогообложению не применяются. От льготы отказаться нельзя.

Услуги по предоставлению заемных средств

Услуги по предоставлению займа как в денежной форме, так и в виде ценных бумаг, включая проценты, не облагаются НДС. Причем лицензия на такую деятельность не нужна.

Когда компания выдает средства в долг, от налога будут освобождены как сама сумма займа, так и проценты, начисленные по договору.

От применения льготы при предоставлении такого рода услуг можно при желании отказаться.

Рассмотрим случай, когда заем выдают в натуральном выражении. Компания обязана будет заплатить налог на общих основаниях. Такое положение связано со следующим: товарный заем – это реализация по своей сути. Кроме того, возвращая такого рода заем, получатель займа обязан будет заплатить НДС.

Подводя итоги, можно сказать, что перечень услуг, при осуществлении которых предусмотрены льготы, достаточно широк. Для каждой конкретной ситуации лучше ознакомиться с требованиями и нюансами налогового законодательства заранее.

НДС – просто о сложном: Видео

НДС (налог на добавленную стоимость) - это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины. Чтобы разобраться, в чем сложность администрирования НДС для его плательщика, надо будет понять основные элементы этого налога.

Элементы НДС

Объектами налогообложения НДС являются:

  • реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
  • ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

Обратите внимание: с 2019 года максимальная ставка НДС составит 20% вместо 18%. Расчетная ставка вместо 18/118 составит 20/120.

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке - некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%.

Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

  • передача имущественных прав (ст. 155);
  • доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
  • при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
  • реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
  • выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
  • ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
  • при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами (ст. 161);
  • с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
  • при реорганизации организаций (ст. 162.1).

Налоговым периодом , то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: , (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».

Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.

Что такое вычет по НДС?

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию - «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость . Добавленная стоимость - это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 - 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Условия получения вычета входного НДС

Итак, какие условия должен выполнять налогоплательщик, чтобы уменьшить сумму НДС при реализации на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщикам или при ввозе товаров на территорию РФ?

  1. должны иметь связь с объектами налогообложения (ст. 171(2) НК РФ). Нередко налоговые органы задаются вопросом - будут ли эти приобретенные товары фактически использоваться в операциях, облагаемых НДС? Еще один подобный вопрос - есть ли экономическая обоснованность (направленность на получение прибыли) при приобретении этих товаров, работ, услуг?
    То есть, налоговый орган пытается отказать в получении налогового вычета по НДС, исходя из своей оценки целесообразности деятельности налогоплательщика, хотя к обязательным условиям вычета входящего НДС это не относится. В итоге, плательщиками НДС подается множество судебных исков на необоснованные отказы в получении вычетов по этому поводу.
  2. Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет (ст. 172(1) НК РФ).
  3. Наличие правильно оформленной счет-фактуры . В статье 169 НК РФ приводятся требования к тем сведениям, которые должны быть указаны в этом документе. При импорте вместо счет-фактуры факт уплаты НДС подтверждают документы, выданные таможенной службой.
  4. До 2006 года для получения вычета действовало условие о фактической оплате суммы НДС. Сейчас же в статье 171 НК РФ приводятся только три ситуации, при которых право на вычет возникает в отношении именно уплаченного НДС: при ввозе товаров; по расходам на командировки и представительские расходы; уплаченные покупателями-налоговыми агентами. В отношении других ситуаций применяется оборот «суммы налога, предъявленные продавцами».
  5. Осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. О том, « » мы уже рассказывали. Отказ в получении налогового вычета по НДС может быть вызван и вашей связью с подозрительным контрагентом. Если вы хотите уменьшить НДС, который должны уплатить в бюджет, рекомендуем вам проводить предварительную проверку своего партнера по сделке.
  6. Выделение НДС отдельной строкой. Статья 168 (4) НК РФ требует, чтобы сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах была выделена отдельной строкой. Хотя это условие и не является обязательным для получения налогового вычета, надо отслеживать его наличие в документах, чтобы не вызывать налоговые споры.
  7. Своевременное выставление поставщиком счет-фактуры. Согласно статье 168 (3) НК РФ счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Удивительно, но и тут налоговые органы видят причину для отказа в получении покупателем налогового вычета, хотя требование это относится только к продавцу (поставщику). Суды же по этому вопросу занимают позицию налогоплательщика, резонно отмечая, что пятидневный срок выставления счет-фактуры не является обязательным условием для вычета.
  8. Добросовестность самого налогоплательщика. Здесь уже надо доказать, что сам плательщик НДС, желающий получить вычет, является добросовестным налогоплательщиком. Поводом для этого является все то же постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53, которое определяет «пороки» контрагента. В пунктах 5 и 6 этого документа содержится перечень обстоятельств, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды (а вычет входного НДС тоже является налоговой выгодой)

    Подозрительными, по мнению ВАС, являются:

  • невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
  • отсутствие условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
  • совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме;
  • учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые связаны с получением налоговой выгоды.

    Это и такие, вполне безобидные, на первый взгляд, условия, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; разовый характер операции; использование посредников при сделках; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.
    Опираясь на это постановление, налоговые инспекторы поступали очень просто - отказывали в получении вычета по НДС, просто перечисляя эти условия. Рвение своих сотрудников пришлось сдерживать самой ФНС, т.к. количество «недостойных» получения налоговой выгоды просто зашкаливало. В письме от 24.05.11 г. № СА-4-9/8250 ФНС отмечает, что «… в практике налогового контроля имеют место случаи, когда налоговый орган, избегая ясности в квалификации обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, ограничиваясь ссылками на пункты 1, 5, 6, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 делает выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются».

  1. Дополнительными условиями для получения налогового вычета по НДС могут быть еще целый ряд требований налоговых органов к оформлению документов (типичны обвинения в неполноте, недостоверности, противоречивости указанных сведений); к рентабельности деятельности плательщика НДС; попытка переквалификации договоров и т.д. Если вы уверены в своей правоте, во всех этих случаях стоит, по меньшей мере, опротестовывать решения налоговиков об отказе в получении налогового вычета по НДС в вышестоящем налоговом органе.

НДС при экспорте

Как мы уже говорили, при экспорте товаров их реализация облагается по ставке 0%. Право на такую ставку компания должна обосновать, подтвердив факт экспорта документально. Для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию надо подать пакет документов (копии экспортного контракта, таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни).

На то, чтобы подать эти документы, плательщику НДС дается 180 дней со дня помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если в этот срок нужные документы не будут собраны, то НДС надо будет заплатить по ставке 10% или 18%.

НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение - ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.

Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.

Ставка НДС при импорте равна 10% или 18%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).

НДС при УСН

Хотя упрощенцы не являются плательщиками НДС, но вопросы, связанные с этим налогом, тем не менее, в их деятельности возникают.

Прежде всего, почему налогоплательщики на ОСНО не хотят работать с поставщиками на УСН? Ответ здесь такой - поставщик на УСН не может выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, из-за чего покупатель на ОСНО не сможет применить налоговый вычет на сумму входного НДС. Выход здесь возможен в снижении продажной цены, ведь в отличие от поставщиков на , упрощенцы не должны начислять НДС при реализации.

Иногда упрощенцы все-таки выписывают покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, что обязывает их уплатить этот НДС и сдать декларацию. Судьба такой счет-фактуры может оказаться спорной. Инспекции часто отказывают покупателям в получении налогового вычета, ссылаясь на то, что упрощенцы не являются плательщиками НДС (при этом НДС-то ими реально уплачен). Правда, большинство судов в таких спорах поддерживает право покупателей на вычет НДС.

Если же наоборот - упрощенец покупает товар у поставщика, работающего на ОСНО, то он оплачивает НДС, на который не может получить вычет. Зато, согласно статье 346.16 НК РФ, налогоплательщик на упрощенной системе может учесть входной НДС в своих расходах. Касается это, правда, только плательщиков , т.к. на УСН Доходы никакие расходы не учитывают.

Декларация по НДС и уплата налога

Декларацию по НДС нужно сдавать по итогам каждого квартала, не позднее 25-го числа следующего месяца, то есть, не позднее 25-го апреля, июля, октября и января соответственно. Отчетность принимается только в электронном виде, если она представлена на бумажном носителе, то не считается представленной. Начиная с отчета за 1 квартал 2017 года декларация по НДС подается по обновленной форме (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные части, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам первого квартала сумма НДС к уплате составила 90 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 30 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие : не позднее 25 апреля, мая, июня соответственно.

Обращаем внимание всех ООО - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора.

С каждого проданного вами товара или услуги государство получает налоги. Основной - НДС или налог на добавленную стоимость.

В России НДС ввели в 1994 году - тогда он был равен 24%, потом его снизили до 20%. Налог взимается с реализации товаров и услуг, которые покупатель оплатил по оговоренной заранее цене. Сейчас существует три ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Последние изменения в законодательство НДС были внесены в 2016 году.

Разбираемся, на какие категории товаров какой налог начисляется.

Кто платит НДС

Налоговый кодекс признает налогоплательщиками организации и индивидуальных предпринимателей.ст. 143 НК РФ Налогоплательщики

Налог платят в том числе банки, страховые компании, организации с иностранным инвестированием, некоммерческие организации и импортёры товаров. Правда, от уплаты налога освобождаются организации и предприниматели, которые за три месяца выручили меньше 2 млн. руб.

Налог распространяется на товары и услуги, переданные по договору или проданные для личного пользования. Размер ставки напрямую зависит от услуг и товаров.

Не облагается НДС

  • медицинские товары и услуги,
  • продукты в столовых образовательных и медицинских учреждений,
  • почтовые марки, открытки и конверты,
  • монеты из драгметаллов, которыми можно платить,
  • товары из «Дьюти фри»,
  • предметы религиозного культа.

Если налогоплательщик продает товары и без НДС, и с НДС, то он должен вести раздельный учет операций.

С 1 октября 2016 года от уплаты НДС овобождены предприятия, которые занимаются реализацией макулатуры.

Нулевая ставка НДС

Нулевая ставка - применяется при экспорте-импорте услуг и товаров за пределы РФ.ст. 164 НК РФ Налоговые ставки

Ставка в ноль процентов распространяется на значимые и дорогостоящие материальные ценности и на услуги международного масштаба.

Например нулевая ставка НДС начисляется на услуги: по международным перевозкам, по транспортировке нефти; по транспортировке водным транспортом, по перевозке на железной дороге; если работа или предоставляемые услуги связаны с космической отраслью.

НДС 10%

Услуги и товары социального значения – при реализации будут рассчитываться по ставке в 10 процентов.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

К ним относятся:

По ставке 10% продаются товары, коды которых указаны в Перечне ОКП. Для подтверждения ставки нужен сертификат соответствия на товар.

НДС 18%

Все остальные виды товаров и услуг рассчитываются по основной ставке в 18 процентов, к ним относятся:

  • оказание услуг,
  • продажа товаров, которые не попадают под ставку НДС 10%,
  • импорт и продажа продукции, которая не попадает под ставку НДС 10%.

Вступайте внаши сообщества Вконтакте и на Фейсбуке , чтобы узнавать новости раньше всех.

Сергей Капацевич

[email protected]

Руководитель разработки Дримкас. Запускал кассы самообслуживания в топ-10 сетей России. Хорошо понимает бизнес-процессы федеральных сетей и успешно адаптирует их для малой розницы.

Бесплатная онлайн-касса Дримкас Старт

Установите Дримкас Старт на любой компьютер и соответствуйте требованиям 54-ФЗ.

ПодробнееСкачать бесплатно

Определение места реализации товаров, работ или услуг для целей исчисления НДС

Правильное определение места реализации товаров и оказания услуг важно как для иностранной, так и для российской организации. По сути, определение места реализации сводится к ответу на вопрос: признается ли местом реализации Российская Федерация, т. е. облагаются ли полученная выручка налогом на добавленную стоимость по законодательству России, и если да, то возникают ли у одной из сторон функции налогового агента.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров, (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, если реализация осуществлена на территории иностранного государства, объекта обложения НДС по законодательству России не возникает. Однако это не означает, что налога на добавленную стоимость можно избежать. Если Российская организация реализовала товар, работу или услугу на территории государства, в котором есть такой налог, как налог на добавленную стоимость, ей придется заплатить этот налог по закону этой страны и по ставке этой страны.

Если по контракту поставщиком товаров, работ или услуг является иностранный контрагент, то он же будет являться и налогоплательщиком. Но данная ситуация также не может быть безразлична российской организации. Если иностранец является налогоплательщиком по законодательству России и не состоит на учете в российских налоговых органах, то российская организация является налоговым агентом, т. е. именно российская организация должна будете рассчитать, удержать и уплатить НДС за иностранную компанию в российский бюджет. Причем предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и на уплате единого налога на вмененный доход, а также организации, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, не освобождаются от обязанностей налогового агента.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Налоговый кодекс РФ не определяет значение термина «территория Российской Федерации», поэтому, следует обратиться к иным отраслям права. Так, статья 67 Конституции РФ указывает, что территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. При этом территориальным морем признается примыкающий к. сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий.

Место реализации товаров

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

  • товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Другими словами, не имеет значения, кто покупатель и кто продавец товара, какая из сторон осуществляет доставку товара, важна принадлежность территории, с которой отгружается товар. Поэтому, если иностранная компания со склада, расположенного вне территории Российской Федерации, отгружает для российской компании товар, местом реализации товара для целей уплаты НДС признается иностранное государство.

В то же время, если одна иностранная компания через свое постоянное представительство со склада в Москве реализует товар представительству другой иностранной компании, расположенной в Екатеринбурге, местом такой реализации признается Российская Федерация (несмотря на то, что покупатель и продавец иностранные компании).

Место реализации работ, услуг

При определении места реализации работ, услуг необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ, в которой критерии определения места реализации работ, услуг условно можно разделить на четыре группы:

  • по месту нахождения имущества, с которым связаны работы, услуги;
  • по месту фактического оказания услуг;
  • по месту деятельности покупателя услуг;
  • по месту деятельности исполнителя работ, услуг.

Местом деятельности организации (покупателя или исполнителя) считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены, услуги оказаны через это постоянное представительство) (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Согласно НК РФ при определении места реализации работ, услуг, главным является место деятельности организации, выполняющей работы, оказывающей услуги. Кроме того, если работы или услуги носят вспомогательный характер, то место их реализации определяется по месту реализации основных работ и услуг (п.

Что облагается, а что не облагается НДС

3 ст. 148 НК РФ).

Из этих общих правил есть исключения, которые приведены в подп. 1 -4 п. 1 ст. 148 НК РФ и отражены в таблице.

Следует учитывать, что Гражданский кодекс РФ относит к недвижимым вещам земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Основными вопросами, которые необходимо решить на практике при определении места реализации работ или услуг, являются следующие:

Необходимо убедиться, что оказываемый вид деятельности не относится к перечисленным в подп. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ;

В случае если оказываемая услуга или выполняемая работа поименована в одном из специальных правил, перечисленных в п. 1-4 ст. 148 НК, определить место ее реализации в соответствии с данным специальным правилом; в противном случае правильно определить место деятельности налогоплательщика, который выполняет работы (оказывает услуги).

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:

Контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг):

— акт о выполнении работ, оказании услуг;

— акт передачи в аренду (лизинг) имущества;

— сертификат, диплом и т.п. при оказании образовательных услуг;

— экземпляры печатных изданий с образцами размещенной рекламы и др.

Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны самостоятельно определить налоговую базу, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой такой операции. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Помимо общих мер ответственности, которые распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов, например, за непредставление документов (ст. 126 НК РФ), в НК РФ есть специальная статья, посвященная ответственности налогового агента (ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»). Согласно этой статье неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Если в контракте указана только сумма контракта и нет никакого упоминания об НДС, то в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ исчисление налога производится по формуле

НДС = Сумма контракта х 18/118.

Однако на практике встречается и другой вариант. В контракте указывается сумма контракта с формулировкой «без учета НДС». Если операции по такому контракту не подлежат в Российской Федерации обложению НДС, то проблем не возникает. Если же операции по данному контракту подлежат обложению НДС в Российской Федерации, то в контракте отражается сумма реализации без учета НДС, т. е. отсутствует налоговая база для исчисления НДС. Формула для определения суммы налога следующая:

НДС = Сумма контракта х 18%.

Налоговый агент должен перечислить удержанную у иностранной организации сумму НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены НК РФ только для случаев приобретения у нерезидента РФ работ или услуг. Тогда перечисление налога в бюджет производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу. Кроме того, банки обязаны не принимать к исполнению платежные поручения по перечислению дохода нерезиденту без платежного поручения на перечисление НДС с этих доходов в бюджет.

При покупке налоговым агентом товара, местом реализации которого признается РФ, удержанный НДС у иностранного контрагента нужно перечислить в бюджет в сроки, установленные для уплаты НДС налогоплательщиками, - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письмо УФНЕ по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11 /033709).

Условия для принятия у налогового агента уплаченных сумм НДС к вычету

Принятие налоговым агентом к вычету сумм НДС, удержанных им у иностранного поставщика, может считаться правомерным при обязательном соблюдении трех условий:

  • вышеуказанные суммы НДС фактически перечислены в бюджет;
  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
  • данные товары (работы, услуги) приняты организацией к учету (товары получены, работы и услуги приняты по акту или другим надлежащим образом).

Особенности заполнения декларации по НДС налоговым агентом.

Согласно п.

5 ст. 174 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом, указывается им в разделе 2 Налоговой декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Данный раздел заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Сумма НДС, подлежащая вычету покупателем - налоговым агентом, отражается по строке 310 раздела 3 Налоговой декларации по НДС.

Если налоговый агент в налоговом периоде осуществляет исключительно операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ, или он освобожден от обязанностей плательщика НДС, им заполняются только титульный лист и разделы 1 и 2 декларации. При этом в случае отсутствия показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки.

Нюансы НДС-учета: услуги не облагаемые ндс

Рассмотрим подробнее льготы при совершении операций, которые на практике используют чаще всего.

К ним можно отнести:

посреднические операции; реализацию товаров общественными организация-ми инвалидов; реализацию медицинских товаров и услуг; реализацию услуг в сфере образования; выдачу займов.

Посреднические операции

Пунктом 7 статьи 149 Налогового кодекса установлено, что «освобождение от налогообложения… не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Иными словами, посредники, реализующие льготи-руемые товары и услуги, должны платить НДС с возна-граждения в общеустановленном порядке.

Исключение составляют следующие операции:

предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России; реализация медицинских товаров по перечню, ут-верждаемому Правительством РФ; оказание ритуальных услуг, работы по изготовле-нию надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ; реализация изделий народных художественных про-мыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы ко-торых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, при реализации этих товаров и услуг НДС не платят как сами производители, так и посред-ники.

Общественные организации инвалидов

Эта льгота предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Какие услуги не облагаются НДС

В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ от уплаты налога на добавленную стоимость не могут быть освобождены юридические и физические субъекты предпринимательства, деятельность которых направлена на получение выгоды третьим лицом. То есть, посредники, которые реализуют товары (работы, услуги), платят налог по общим правилам.

Какие услуги, товары, операции не облагаются НДС?

Согласно п. 2 ст.149 НК РФ в 2014 году от налогообложения на территории России освобождается реализация (в том числе, передача и использование для вот он собственных нужд):

отечественных и зарубежных медицинских товаров и медицинских услуг (кроме санитарно-эпидемиологических, ветеринарных и косметических); продовольственных товаров, изготовленных столовыми медицинских или образовательных учреждений,операции по реализации которых производились в указанных организациях; услуг по уходу за инвалидами, а также пожилыми и больными людьми, если необходимость такого ухода подтверждается в предусмотренном законодательством порядке; услуг по содержанию детей в различных общеобразовательных учреждение, проведение в кружках, секциях, студиях занятий с несовершеннолетними детьми; услуг по перевозке пассажиров, если эти услуги осуществляются по единым тарифам; ритуальных товаров и услуг; почтовых товаров (марок, маркированных конвертов и открыток); паев в паевых фондах и долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг; услуг по техобслуживанию и ремонту в период гарантийного срока, если отсутствуют взимания дополнительной оплаты; реставрационных и ремонтных работ, выполняемых при реставрации памяток культуры и искусства, культовых зданий, что охраняются государством; услуг, за которые взимается государственная либо патентная пошлина, а также все виды регистрационных и лицензионных сборов; услуг в сфере искусства и культурной деятельности, оказываемых некоммерческими учреждениями; работ по обслуживанию воздушных и морских судов; прав на изобретения, прав на использование интеллектуальной собственности.

Перечень вышеперечисленных товаров и услуг утверждается Правительством Российской Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Взыскание задолженности за услуги ЖКХ сегодня и завтра

Задолженность россиян за услуги жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ) имеет серьезные масштабы. Так, по данным Минрегиона России, долг предприятий ЖКХ только за потребленные энергоресурсы по состоянию на 1 апреля 2013 года составил 136,5 млрд руб., а рост задолженности за минувший год составил 28%.

По данным коллекторского агентства "Национальная служба взыскания", по итогам первого полугодия 2013 года общий объем задолженности за ресурсы и услуги ЖКХ в России оценивается в 736 млрд руб. При этом задолженность населения (без учета долга управляющих компаний перед поставщиками) составляет порядка 146 млрд руб.

Новый порядок расчета платежа за потребленные услуги ЖКХ, в соответствии с которым услуги, потребляемые в процессе использования общедомового имущества, оплачиваются отдельно от услуг, предоставляемых в квартире (постановление Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354 " "), также не смог существенным образом повлиять на рост задолженности по оплате коммунальных услуг.

В связи с этим управляющие компании вынуждены воздействовать на недобросовестных жильцов, используя при этом различные методы.

Какие возможности по взысканию задолженности существуют у управляющих организаций?

В борьбе с должниками управляющие компании и товарищества собственников жилья прибегают к разнообразным способам, среди которых следующие.

1. Размещение списка должников на доске объявлений. Такая мера призвана оказать психологическое влияние на неплательщиков, но не всегда оказывается действенной. Иногда списки задолжавших за коммунальные услуги граждан публикуются также в местных СМИ. Судебной практике уже известны случаи ошибочного включения фамилий добросовестных плательщиков в эти списки, что послужило основанием для публикации опровержения и возмещения морального вреда (см., например, решение Назаровского городского суда Красноярского края от 17 сентября 2012 г. по делу № 2-43/12).

Что не облагается налогом НДС, смотрите в статье 146 Налогового кодекса. В первую очередь это операции, которые не являются реализацией. Также в кодексе есть список операций, не облагаемых НДС из-за освобождения. Но путать их опасно.

Как восстанавливать НДС с аванса -

Какие операции не облагаются НДС

Есть два типа операций, с которых компании и предприниматели вправе не начислять налог. Первый тип – операции, которые налогообложения. Второй тип - операции, которые от налогообложения НДС.

Операции, которые не относятся к объекту налогообложения

В Налоговом кодексе есть список операций, по которым начисляют НДС. Чтобы определить, что не облагается НДС, надо заглянуть в пункт 1 статьи 146 НК РФ. Если операция не отвечает признакам из этой статьи, то это не объект. А значит, это операция, не подлежащая налогообложению НДС. К примеру, это пени и штрафы, которые компания перечисляет по договору с контрагентом.

Кроме того, в Налоговом кодексе есть список операций, которые не являются объектом. Такие операции не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

В первую очередь это сделки, которые по законодательству не являются реализацией (ст. 146 НК РФ). Чтобы понять, в каких случаях сделка не облагается НДС, надо посмотреть в пункт 3 статьи 39 Налогового кодекса. В нем перечислены операции, которые не признают реализацией. Например:

  • передача активов правопреемнику при реорганизации компании (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • сделки с обращением иностранной валюты, кроме нумизматики (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача имущества, если такая операция носит инвестиционный характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Помимо таких сделок, к операциям, не облагаемым НДС, относят:

  • безвозмездную передачу жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передачу имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (подп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • продажу земельных участков и долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передачу имущественных прав правопреемнику организации (подп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, организация может платить этот налог (т. е. отказаться от освобождения). Перечень таких операций установлен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Организация самостоятельно решает, использовать или не использовать освобождение по таким операциям.

Если организация применяет освобождение, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении таких операций, принять к вычету нельзя. Суммы входного налога включите в стоимость таких товаров (работ, услуг). Как платить НДС по операциям, освобожденным от налогообложения >>>

Операции, которые законодательство освобождает от налога

Освобождаются от уплаты НДС следующие операции:

  • реализация медицинские товары, указанные в закрытом перечне (утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042, подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • продажа столовым образовательных и медицинских учреждений продуктов питания, которые производят организации общепита (подпп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • передача товаров и имущественных прав на благотворительность (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • выдача небанковскими организациями поручительств и гарантий (подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • реализация жилых домов, помещений и долей в них (подпп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение или создание которых не превышают 100 рублей на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Полный список необлагаемых операций по НДС можно посмотреть в статье 149 Налогового кодекса.

Действуют ли в 2019 году льготы по НДС?

Отвечает Ольга Думинская,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

« Да. Компании по-прежнему вправе не облагать налогом реализацию товаров, работ, услуг, указанных в статье 149 Налогового кодекса. Например, не нужно исчислять НДС при передаче рекламных товаров стоимостью 100 руб. и меньше.
Отменили только льготу для макулатуры (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ). При этом начислять НДС в данном случае должен покупатель как налоговый агент в таком же порядке, как при покупке металлолома (п. 8 ст. 161 НК). Поэтому покупатели макулатуры могут использовать разъяснения для компаний, приобретающих металлолом. »

О других изменениях в НДС читайте .

Какие операции облагаются НДС в 2019 году

К операциям, облагаемым НДС, относят:

  • продажа на территории России товаров, работ, услуг и предметов залога, в том числе по договору об отступном или новации(подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • передача товаров, работ и услуг для собственных нужд (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • выполнение строительно – монтажных работ своими силами для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
  • ввоз товары на территорию России (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отметим, что организации и предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК). Некоторые особенности имеют условия освобождения от НДС:

Пример расчета выручки для использования освобождения от уплаты НДС:

ООО «Торговая фирма "Гермес"» реализует неподакцизные товары. С 1 мая организация решила воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС.
Для этого бухгалтер определил выручку от реализации товаров за период февраль–апрель. При этом авансы, полученные от покупателей, бухгалтер в расчет не включал. Выручка без НДС за указанный период составила:
– от реализации основных средств – 50 000 руб.;
– от реализации неподакцизных товаров – 1 450 000 руб.
Общая сумма выручки, которая учитывается при определении права на освобождение от уплаты НДС, составляет 1 500 000 руб. (50 000 руб. + 1 450 000 руб.). Она не превышает 2 000 000 руб. Поэтому с 1 мая «Гермес» может воспользоваться освобождением и не платить НДС при реализации неподакцизных товаров и прочего имущества, не облагаемого акцизами (основных средств, материалов и т. д.).

Организация или ИП, использующие освобождение от уплаты НДС, обязаны выставлять счета-фактуры. В таких счетах-фактурах сумму НДС не выделяйте, а делайте пометку или ставьте штамп «Без налога (НДС)». Но есть исключения >>> Помимо этого есть случаи, когда такие компании и предприниматели должны сдавать декларацию по этому налогу .

Какие услуги не облагаются НДС

Чтобы понять, облагаются ли услуги НДС или нет, определите место их реализации. Если это территория России, но налог придется начислить (ст. 148 НК РФ). Как выставить счет-фактуру по услугам – с НДС или без – зависит от того, есть ли услуги в перечне операций. Услуги, не облагаемые НДС в 2017 году, перечислены в пункте 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Перечислим, какие частые услуги не облагаются НДС в России:

  • медуслуги, которые оказывают медицинские организации (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования, проведение занятий в кружках и секциях с несовершеннолетними детьми (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуги по ремонту и обслуживанию товаров по гарантии без взимания платы (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • ритуальные услуги (подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Реализация без НДС на упрощенке

Сделать вывод, что реализация не облагается НДС в связи с применением УСН, можно на основании формулировок из статей НК РФ. УСН не облагается НДС на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ. Это значит, что в договоре при упрощенной системе налогообложения указывают цены без НДС.

Работать без НДС можно на основании формулировки статьи 346.11 НК РФ:

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Первичные документы компании также выставляют без НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Компания в 2018 году применяла общую систему. С 2019 года компания перешла на упрощенку. В 2018 году покупатель перечислил аванс. Компания отгрузит товары в счет аванса в 2019 году. Как же поступить с налогом на добавленную стоимость? Расчет НДС зависит от того,

Глава 26.2 НК РФ предусматривает поблажки для компаний на упрощенке, поэтому их операции не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 346.11.

Такие компании не выставляют счета-фактуры согласно все тому же пункту из статьи 346.11 НК РФ, даже с отметкой «без НДС». Исключение, когда выставить счет-фактуру и перечислить НДС придется:

  • организация является комиссионером или агентом, который приобретает или продает товары от своего имени, но в интересах комитента или принципала;
  • организация является налоговым агентом по НДС;
  • организация является участником договора простого товарищества, которое ведет общие дела, или доверительным управляющим и в рамках этого договора получает авансы или отгружает товары.

Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до 23:00?

Откройте счет на специальных условиях - закажите звонок прямо сейчас!

НДС представляет собой один из крупнейших по значимости и собираемости налогов на территории страны. Однако далеко не все организации и ИП признаются налогоплательщиками. Отдельные группы товаров и услуг под налогообложение НДС не попадают. В статье рассмотрим что облагается НДС, а что нет.

Что облагается НДС? Основные плательщики

Плательщиками налога считаются лица (организации и ИП) выполняющие определенные условия в процессе своей работы. Это касается самих видов деятельности, объемов выручки.

Некоторые плательщики освобождены от обязанности начислять НДС изначально в силу используемого налогообложения. Получить льготу можно и тем, чья выручка не превышает 2 миллионов рублей за предыдущий 3-месячный период.

Не платят НДС следующие субъекты:

  1. Организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в Сочи, связанные с проведением футбольного чемпионата 2020 года лица.
  2. Субъекты, использующие льготное налогообложение ― УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН.
  3. Получившие освобождение от уплаты учреждения и ИП с объемов выручки не более 2 миллионов за прошедшие 3 месяца.
  4. Предприятия, связанные с реализацией по необлагаемым товарам и услугам.
  5. Участники проекта «Сколково».

Предприятия и ИП автоматически освобождаются от начисления НДС в случае применения льготного налогообложения. Подобные организации и ИП вправе указать в документах на реализацию сумму налога, но при этом они должны не забыть перечислить в бюджет и вовремя отчитаться. Исключение составляет лишь продажа в рамках экспортно-импортных операций. В таких случаях НДС перечисляют в бюджет вне зависимости от статуса субъекта по отдельным правилам.

При недостаточном объеме выручки субъекты имеют право на освобождение от НДС. Для подтверждения данной возможности они предоставляют в органы ФНС соответствующее уведомление и документы на подтверждение.

Отказаться от выбора в течение года субъекты не могут, если только объем выручки не превысил указанные пределы. Не вправе воспользоваться подобной льготой и те, чья деятельность связана с реализацией подакцизного товара.

Таблица. Плательщики налога

Категория плательщиков Реализация товара Уплачивают ли налог
Субъекты на ОСНО Да
Освобождены от НДС Нет
Да
Субъекты на УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН Товары и услуги общего назначения Нет
Освобождены от НДС Нет
Ввоз товаров на территорию РФ Да

Объект налогообложения

По НДС объектами обложения налогом признаны товары и услуги, которые реализуются на территории страны. Безвозмездная передача товаров часто не является причиной для начисления налога. Кроме того, к объектам налогообложения относятся:

  • строительно-монтажные работы, предназначенные для собственного использования;
  • получение работ или оказание услуг для собственных потребностей, если эти операции не уменьшают налог на прибыль;
  • поступление товаров на таможенную территорию РФ.

Место реализации для определения объекта налогообложения ― территория РФ. Если действия совершаются за пределами действия юрисдикции государства, от налогообложения данные товары и услуги освобождаются (не попадают под него).

Чтобы подтвердить факт выполнения определенных работ/оказания услуг в пределах страны, достаточно заключенного договора с лицом, являющимся представителем РФ или иностранных государств. Потребуются и документы, свидетельствующие об оказании услуги или передаче товара.

Какие товары и услуги налогом не облагаются

Перечень операций, которые освобождаются от начисления НДС, обширен. К ним относятся передача имущества социально-культурной и социальной значимостей, муниципальных и государственных учреждений в порядке приватизации, операции с земельными участками и прочие.

Не облагаются НДС следующие операции и товары:

  • реализация ряда медицинских товаров и услуг;
  • продажа продуктов питания детским учреждениям;
  • услуги по оказанию присмотра за детьми и престарелыми гражданами;
  • перевозка пассажиров общественным транспортом;
  • продажа товаров религиозного назначения;
  • некоторые банковские операции;
  • продажа долей в УК, паев в фондах;
  • услуги образования, социального обслуживания несовершеннолетних;
  • выполнение ряда программ социально-культурного назначения;
  • продажа товаров или оказание услуг организациями инвалидов;
  • услуги адвокатов;
  • продажа лома металлов, драгоценных металлов;
  • содержание имущества в многоквартирных домах, услуги ЖКХ;
  • прочие товары и услуги согласно положениям НК РФ.

В случаях, если субъект в работе использует операции, как попадающие под налогообложение, так и освобожденные, требуется вести раздельный учет с целью определения налога к уплате. Раздельный учет не нужен, если общая доля операций по налогообложению не превышает 5% от общей выручки.

Раздельный учет призван контролировать оприходование товаров и услуг, участвующих в формировании операций, освобожденных от налогообложения. Использовать в дальнейшем налоговый вычет в результате этих действий не допускается.

Пример. Предприятие в своей деятельности реализует товары облагаемые и необлагаемые НДС. Во 2-м квартале для организации были оказаны транспортные услуги на сумму 16520 рублей (в том числе НДС 2520 рублей) по доставке необлагаемого НДС товара. Закуп материалов для реализации облагаемого налогом товара был произведен на сумму 22420 рублей, в том числе НДС 3420 рублей. Реализовано товара всего 56640, в т.ч. НДС 8640 рублей. Реализация товара, освобожденного от налогообложения, произошла на сумму 20 000 рублей. Какой налог последует к уплате по итогам работы?

1. Дт 44 ― Кт 60 (16520 рублей)― получены транспортные услуги по необлагаемым НДС операциям.

2. Дт 10 ― Кт 60 (19 000 рублей) ― оприходованы материалы, участвующие в реализации налогооблагаемого товара.

3. Дт 19 ― Кт 60 (3420 рублей) ― выделен НДС при оприходовании материалов.

4. Дт 62 ― Кт 90-1 (20 000 рублей) ― реализована необлагаемая продукция.

5. Дт 62 ― Кт 90-1 (56640 рублей) ― реализован облагаемый НДС товар.

6. Дт 90-3 ― Кт 68 (8640 рублей) ― выделен НДС при реализации.

7. Кт 68 ― Дт 19 (5220 рублей) ― налог к уплате.

НДС при экспортно-импортных операциях

Операции, при которых товары пересекают таможенную границу государства (ввоз товаров), попадают под налогообложение НДС вне зависимости от субъекта, его вида деятельности. В таких случаях налог рассчитывается плательщиком самостоятельно и перечисляется в бюджет. Данное положение относится и к лицам на ЕНВД, УСН и прочих льготных системах налогообложения.

Товар, ввозимый на территорию РФ, облагается по ставке налога 0%. Плательщик самостоятельно производит расчет НДС в зависимости от вида товара, уплачивает налог ежемесячно с предоставлением отчетности и подтверждающих документов в контролирующие органы.

Перечисление НДС подобного вида впоследствии подлежит к вычету, уменьшает итоговую сумму налога к уплате.

Расчет налога

На территории РФ действуют несколько ставок налога ― 0%, 10%, 18%. Основная ставка ― 18%, начисляется на товары и услуги, не освобожденные от налогообложения.

Ставка 10% используется по отношению к некоторым видам продукции, перечень которых закреплен в НК. Это товары детского назначения, печатная продукция, распространенные продукты питания (молоко, хлеб, мясо, яйца, мука и прочие).

Ввоз товаров на территорию РФ облагается по ставке 0%. При этом льготное налогообложение по таким операциям не действует.