Учет библиотечного фонда – это комплекс операций, обеспечивающих фиксацию сведений о величине, составе и движении фонда по установленным правилам.

Цели учета – получение сведений и данных:

1) о количестве и стоимости ежегодно поступающей и выбывающей литературы;

2) об общей численности фонда;

3) о стоимости фонда;

4) о составе фонда по содержанию;

5) для проверки сохранности фонда.

Учет библиотечного фонда включает:

1. прием изданий;

2. штемпелевание изданий;

3. регистрацию поступления изданий;

4. регистрацию выбытия изданий;

5. подведение итогов движения книжного фонда;

6. учет изданий временного хранения.

Учету подлежат все документы (книги) и материалы, включаемые и исключаемые из фонда библиотеки.

Основные понятия учета библиотечного фонда:

-поступление в фонд – пополнение фонда библиотеки в результате получения, покупки, дарения, обмена или любым другим способом;

-суммарный учет – регистрация в учетной форме всех видов документов партиями с целью получения точных сведений о величине, составе фонда библиотеки и о происходящих в нем изменениях (поступлении, перемещении, выбытии);

-индивидуальный учет – регистрация в учетной форме каждого экземпляра документа, поступающего в фонд библиотеки или выбывающего из него;

-исключение документов из фонда – изъятие из библиотечного фонда и снятие с учета библиотеки дефектных, дублетных, ветхих, устаревших документов, а также утраченных по каким-либо причинам;

-движение фонда – процесс поступления и выбытия документов, отражаемых в библиотечной учетной документации;

- переоценочный коэффициент – утвержденный Правительством РФ цифровой множитель, применяемый при расчетах стоимости библиотечных фондов;

-- проверка фонда – периодический переучет документов с целью подтверждения их наличия, а также установления их соответствия учетным документам;

электронный документ – документ, полученный посредством передачи по компьютерной сети или зафиксированный в базе данных и банках данных (электронные учебники, лазерные диски, дискеты).

Документы учета основного фонда.

Учебный фонд суммарно и индивидуально учитываются отдельно от основного. В их учете имеются существенные различия.

К основному фонду относится художественная, методическая, справочная , отраслевая литература.

Книга суммарного учета (КСУ) основного фонда . Она делится на три части: прибытие (поступление), выбытие (списание), и движение фонда – эта часть заполняется поквартально или раз в год в зависимости от требования бухгалтерии. Обычно итоги в этой части подводятся раз в год, на 01 января нового года .

Дальше поступившая литература учитывается индивидуально. Основная форма индивидуального учета – инвентарная книга . Страницы в ней нумеруются, книга прошнуровывается (прошивается), место прошивки удостоверяется подписью директора и круглой печатью школы.

Инвентарную книгу нельзя переписывать, за исключением особых случаев, на который издается особый приказ, согласованный с высшей инстанцией (это может быть контролирующий финансовый орган, централизованная бухгалтерия).

Инвентарная книга хранится постоянно в библиотеке, так же как и книги суммарного учета. На поступившей книге инвентарный номер ставится возле штампа библиотеки на титульном листе и на 17-ой странице. В инвентарную книгу не записываются брошюры объемом до 48 страниц, тонкие книжки для младшего абонента, дидактические материалы, а также книги, полученные в дар. Все эти издания записываются в «Тетрадь регистрации изданий, не подлежащих инвентарному учету» (Тетрадь дидактики) - (форма №1).

Учет учебных материалов временного хранения (дидактики) Форма №1

Издания временного хранения (дидактика) :

Брошюры (объем до 48 стр.);

Плакаты;

Листовки, рабочие тетради;

Прописи;

Календари;

Материалы, подлежащие раздаче учащимся и педагогам.

Литература временного хранения (дидактика) не ставится на баланс библиотеки, по согласованию с бухгалтерией, и не учитывается в суммарной книге.

Если вы считаете, что вести номерной учет таких изданий все-таки нужно, удобно присваивать изданиям номера с пометкой «Б» (брошюры и прочее) или «Д» (даренные), тогда вы будете сразу видеть, как учитывается эта книга. Например, № 000 – это по основной инвентарной книге, 136 – это брошюры и учет только ваш внутренний. Тогда запись в «Тетради безынвентарного учета» будет выглядеть так: №, автор, заглавие, год, изд., 10 экз. А на книжках будет стоять: № 000/1-Б, 136/2-Б.

Если в дар получены ценные на взгляд библиотеки книги, которые желательно поставить на баланс, то они принимаются актом с указанием цены на каждую книгу, относятся бухгалтерией на баланс библиотеки и оформляются так же, как и любое новое поступление. Акт считается сопроводительным документом .

На все поступившие издания заполняются две каталожные карточки – для алфавитного и систематического каталогов.

Книги, утерянные читателями, заполняются равноценными. Книга, принятая взамен утерянной, записывается в инвентарную книгу под очередным свободным номером. Против инвентарного номера утерянной книги пишется №замена - №» (номер принятой взамен книги) Ведется при этом «Тетрадь учета книг, принятых от читателей взамен утерянных»

Н книги, утерянные читателями, и книги, принятые взамен, составляются также отдельные акты 1-2 раза в год. Выбытие и поступление книг по этим актам фиксируется в книге суммарного учета.

Списание литературы из основного фонда проводится ежегодно. Причин списания (кроме утери читателями (пользователями) может быть две: ветхие книги и устаревшие по содержанию. На каждый вид списания составляется отдельный акт. Все акты составляются комиссией по списанию, назначаемой приказом директора школы, и утверждаются директором школы. На основании этих актов выбытие отмечается в книге суммарного учета и в инвентарной книге, где зачеркивается номер и цена (только!) выбывшей книги и проставляется номер и дата акта. Все списание в инвентарных книгах отмечается красным цветом.

Документы учета фонда учебников

К учебному фонду относятся:

Учебные пособия;

Математические таблицы;

Сборники упражнений и задач;

Практикумы;

Книги для чтения;

Хрестоматии.

Все поступающие учебники записываются (по количеству и стоимости) в книгу суммарного учета учебников (КСУ). Она тоже состоит из трех частей: поступление, выбытие, движение фонда.

NB! Инвентарный учет учебников не ведется.

На каждое название заводится карточка для картотеки учебников (форма №2), которая заполняется на каталожных карточках стандартного размера. Картотеку учебников при нынешнем разнообразии учебников и программ удобнее расставлять по предметам, а не по классам, отделяя при этом начальную и среднюю школу . Также карточки можно расставлять по классам, а внутри классов – по алфавиту фамилий авторов или заглавий.

Учетная карточка для картотеки учета учебников Форма №2

Если в библиотеку поступают повторно учебники одного наименования, имеющие одинаковый порядковый номер издания (например, 2-е изд.), то карточку на учебник стоит заводить только в том случае, если в выходных данных не совпадают типографские номера заказов), и помещаются, как правило, на обороте последней страницы Издания после указания тиража). Если порядковые номера изданий и номер типографского заказа совпадают, значит, издания идентичны, и новую карточку заводить не нужно. При совпадении порядковых номеров изданий (2-е изд.) и различии в номерах типографских заказов карточка необходима (например, 2-е изд. Заказ 5030 и заказ 5230).

Утерянные учебники заменяются теми же или равноценными по значимости для библиотеки. Нужно вести также «Тетрадь учета учебников, принятых взамен утерянных».

Целесообразно вести еще несколько документов, помогающих держать отчетность в порядке:

1. Папка с копиями накладных и счетов, сданных в бухгалтерию.

2. Учет обмена учебниками с другими школами.

Список использованной литературы:

1. Методическое пособие для школьных библиотекарей и методистов по библиотечным фондам. – Уфа: ГУП «Башучколлектор», 2004. – 75 с.

Российская Федерация

"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ И ОФОРМЛЕНИЮ ОПЕРАЦИЙ ПРИЕМА, ХРАНЕНИЯ И ОТПУСКА ТОВАРОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ" (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5)

УТВЕРЖДЕНЫ
Письмом Комитета РФ
по торговле
от 10.07.96 N 1-794/32-5

1.1. Настоящие Рекомендации устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно - материальных ценностей в Российской Федерации.

1.2. Настоящие Рекомендации разработаны в соответствии с Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 22 декабря 1995 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.94 N 173), Приказом Минфина РФ от 28.07.95 N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса РФ", Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным Приказом Минфина РФ от 28.07.94 N 100, проектом Положения по бухгалтерскому учету "Учет товарно - материальных ценностей" (ПБУ-/96).

1.3. Материальная ответственность за товарно - материальные ценности организуется в соответствии с КЗоТ РФ, Постановлением Совета Министров СССР от 10.02.48 N 248 "О взыскании ущерба, причиненного лицами, виновными в хищении и недостаче продовольственных и промышленных товаров" (в редакции от 29.11.83), Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13.07.76 N 4204 - IX "Об утверждении положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации", Приказом Минторга СССР от 28.06.83 N 140 "Указания о порядке работы в системе Министерства торговли СССР по возмещению ущерба от хищений, растрат, недостач и потерь товарно - материальных ценностей, ответственности руководителей и должностных лиц предприятий и организаций государственной торговли за состояние этой работы и координацию ее правоохранительными органами". Материально ответственные лица осуществляют приемку, хранение и отпуск товарно - материальных ценностей. Они несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности на основании заключенных договоров о полной материальной ответственности.

1.4. Поступление, перемещение и отпуск товарно - материальных ценностей оформляется первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с Альбомом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденным Приказом Минторга РСФСР от 28.11.88 N 229).

1.5. Первичные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170 и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки, а также печать и штамп организации. В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Ответственность за своевременность и правильность оформления документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

1.6. В качестве регистров бухгалтерского учета могут применяться журналы ордера, применяемые в торговле (письмо Минторга РСФСР от 18.12.87 N 02).

1.7. В условиях применения вычислительных машин учетными регистрами служат соответствующие видео- и машинограммы.

1.8. Первичные документы по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли при завершении ревизии хранятся три года в соответствии с Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности Госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения, утвержденным Главным архивным управлением СССР от 15.08.88. В случаях возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел первичные документы сохраняются до вынесения окончательного решения.

3.1. Порядок отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков показан в таблице.

Таблица 3.1

СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ ОТ ПОСТАВЩИКОВ

Номер записи	Факт хозяйственной жизни
		дебет	кредит
1	Уплачено поставщику за товар	60	50, 51
2	Оприходованы товары:
	а) на покупную стоимость	41-1, 41-2	60
	б) на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам	41-1, 41-2	42
3	Оприходована тара под товарами, полученная от поставщика	41-3	60
4	Отражаются в учете:
	а) транспортные расходы, оплаченные поставщиком за счет покупателя	44	60
	б) НДС на транспортные услуги	19	60
5	Отражается в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров (по покупной ведомости):
	а) по вине поставщика или транспортной организации	63	60
	б) по другим причинам	84	60
6	Отражен в учете НДС на поступившие товары:
	а) в оптовой торговле	19	60
	б) в розничной торговле	41-2	60

Запись 2а делается на покупную стоимость фактически поступивших товаров, которая определяется как разность между стоимостью товаров, показанной в сопроводительном товарном документе поставщика, и недостачей товаров, выявленной при их приемке. Запись 2б составляется на сумму торговой надбавки, рассчитанной по ее проценту от стоимости фактически поступивших товаров. Запись 2б делается только в том случае, если товары учитываются по продажным ценам.

Запись 4 возникает тогда, когда условиями франкировки предусматривается оплата определенной части транспортных расходов за счет покупателя, но предварительно их оплачивает поставщик. В этом случае сумму вышеуказанных расходов поставщик включает в счет на оплату товаров, а покупатель списывает их на издержки обращения.

Запись 5а делается, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен, а также если деньги уже перечислены (на основании соответствующего акта и претензионного письма).

Запись 5а не делается, если деньги за товар поставщику не перечислены. Покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров.

5.1. Порядок отражения в учете товарообменных (бартерных) операций определен письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.92 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

5.2. Обмен товаров между собственниками осуществляется на основании товарообменного договора, в условиях которого отражаются: виды, количество, согласованные цены обмениваемых товаров, форма и последовательность поставок.

5.3. Товарообменные операции оформляются накладной на отгрузку, товарно - транспортными накладными, бухгалтерскими справками о стоимости реализованных товаров по покупной цене и т.д.

5.4. Учет товарообменных операций зависит от выбранного метода определения выручки, то есть по оплате либо по отгрузке товаров (выполнения работ, услуг), а также от совпадения момента получения и отгрузки товара по времени.

5.5. Расходы по товарообмену (проведение экспертизы, оплата транспорта и др.) относятся на издержки обращения и учитываются в установленном порядке.

5.6. Основные записи на счетах бухгалтерского учета по товарообмену показаны в таблице.

Таблица 5.1

СХЕМА
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО ТОВАРООБМЕНУ

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	кредит
1	Оприходованы товары, полученные от контрагента:
	а) на покупную стоимость	41	60
	б) на сумму торговой надбавки	41	42
2	Отгружены (отпущены) товары контрагенту	62	46
3	Списаны реализованные товары	46	41
4	Начислены бюджету акцизы НДС на реализованные товары	46	68
5	Списан по назначению результат от реализации товаров:
	а) доход	46	80
	б) убыток	80	46
6	Уменьшена задолженность контрагенту за полученные от него товары на стоимость отгруженных ему товаров	60	62

Запись 1б делается только в том случае, если товары учитываются по продажным ценам.

6.1. Прием организациями торговли товаров от индивидуальных частных предпринимателей осуществляется по предъявлении патента или регистрационного удостоверения и при наличии сертификата или нормативно - технической документации, подтверждающей качество и безопасность продукции для здоровья и жизни потребителей.

6.2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей" и Гражданским кодексом Российской Федерации организация торговли несет ответственность за качество товаров.

6.3. Организация торговли по согласованию с индивидуальным частным предпринимателем определяет цены на принимаемые товары, порядок реализации, размер вознаграждения в пользу торговой организации, условия расчетов за принятые товары (предварительная оплата, частичная оплата, оплата после реализации).

6.4. При определении размера вознаграждения торговая организация может установить размер в пределах среднего процента торговой наценки, сложившейся за отчетный период.

6.5. Прием товаров и условия их реализации оформляются соглашением в двух экземплярах. Первый экземпляр соглашения передается индивидуальному частному предпринимателю, второй остается в организации и служит основанием для учета движения товаров и расчетов.

6.5.1. В организациях торговли соглашения учитываются как бланки строгой отчетности.

6.6. Торговая организация за принятые товары оформляет ценник в соответствии с письмом Роскомторга от 13.03.95 N 1-304/32-2 "О порядке оформления ценников на реализуемые товары".

6.7. Если товар не реализован в установленный соглашением срок, производится его уценка в размере, указанном в соглашении. Уценка изделия оформляется актом (код по ОКУД 0903134) с одновременным проставлением новой цены.

6.8. По мере реализации товаров материально ответственные лица составляют справку, в которой указывается номер соглашения, наименование проданного товара и сумма.

6.9. Расчеты с индивидуальными частными предпринимателями осуществляются путем перечисления денежных средств на лицевой счет, указанный в соглашении, или по приходно - расходному кассовому ордеру, который выписывается по предъявлении соглашения, паспорта или документа, его заменяющего.

6.10. Прием товара от лиц, не имеющих патента, осуществляется в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.94 N 1090, и оформляется в соответствии с Инструкцией о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденной Приказом Роскомторга от 07.12.94 N 99.

6.11. Товары, купленные у индивидуальных частных предпринимателей, право владения на которые перешло к торговой организации, учитываются по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете "Расчеты с индивидуальными частными предпринимателями". Реализация товаров учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

6.12. Изделия, принятые от индивидуальных частных предпринимателей на комиссию, и условия их реализации оформляются "Комиссионным соглашением" (код по ОКУД 0903821) в двух экземплярах. Первый экземпляр комиссионного соглашения передается сдатчику изделий, второй остается в магазине.

6.13. На принятые товары в магазине выписывается товарный ярлык с указанием изготовителя, номера и даты комиссионного соглашения, наименования и основных признаков изделия, размера и цены.

6.14. Если изделие не реализовано в установленный комиссионным соглашением срок, производится его уценка в размере, указанном в соглашении. Уценка изделия оформляется "Актом на уценку комиссионных товаров" (код по ОКУД 0903134). Одновременно с составлением акта на уценку изделия в товарном ярлыке проставляется новая цена, дата проведения переоценки и номер акта.

6.15. По мере реализации товаров в магазине (отделе, секции) составляется справка, в которой указываются номер комиссионного соглашения, наименование проданного товара и сумма. Выплата денег производится в порядке и сроки, установленные в комиссионном соглашении. Оплата может быть предварительной, частичной и после реализации товаров, через кассу организации или по безналичному расчету.

6.16. Изделия, принятые для комиссионной продажи, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение", реализация товаров - на счете 46 "Реализация", расчеты по сдатчикам - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет товаров и расчетов со сдатчиками ведется на учетных карточках (код по ОКУД 0903822), на основании которых составляется оборотная ведомость (код по ОКУД 0903137) по счетам 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами".

Таблица 6.1

СХЕМА
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	кредит
1	Поступление товаров от индивидуальных частных предпринимателей по ценам, установленным комиссионным соглашением	002
2	Списание реализованных и возвращенных товаров		002
3	Суммы, полученные со сдатчиков за хранение товаров	50	80
4	Отражение в учете уценки товаров		002
5	Отражение суммы реализованных товаров по ценам реализации	50	46
6	Начислено сдатчику за реализованный товар по ценам реализации за вычетом комиссионного вознаграждения	46	76
7	Выплата сдатчику денег за реализованный товар (за минусом комиссионного вознаграждения)	76	50, 51

7.1. Закупку сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов и орехов осуществляют лица, определенные и утвержденные приказом руководителя организации.

7.2. Между лицами, производящими закупку, и администрацией организации заключается договор о материальной ответственности.

7.3. При закупке сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов организации торговли должны обеспечить строгое соблюдение порядка оформления закупочных документов с обязательным указанием паспортных данных сдатчика этих продуктов, места его проживания, а также приложением справок о принадлежности ему данной продукции и заключения ветнадзора о доброкачественной продукции.

7.4. Расчеты за сельскохозяйственные продукты, дикорастущие ягоды, грибы и орехи, закупленные у населения, производятся через кассу организации или путем перечисления причитающихся сумм по заявлениям сдатчиков этих продуктов на их счета, а также путем почтовых переводов.

7.5. На проведение закупки ответственному лицу выдается аванс из кассы организации.

7.6. Закупка оформляется закупочным актом, который утверждается руководителем организации.

7.7. Закупленная продукция сдается на склад или секцию по накладной.

7.8. Лица, получившие деньги под отчет, должны представить авансовый отчет о действительном использовании выданных им сумм с приложением утвержденного закупочного акта, копии накладной о сдаче продукции. Выдача новых авансов производится только при условии полного расчета по ранее выданным авансам.

7.9. Учет закупленных продуктов ведется по закупочным ценам на счете 41 "Товары". Разница между продажной и закупочной ценой относится в кредит счета 42 "Торговая наценка". Расчеты с населением отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

8.1. Порядок проведения, документального оформления и сроки инвентаризации установлены "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49 и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

8.2. Основные бухгалтерские записи на счетах по учету результатов инвентаризации товаров представлены в таблице.

Таблица 8.1

СХЕМА
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Номер записи	Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	кредит
1	Оприходованы:
	а) излишки товаров	41	80
	б) торговая надбавка, относящаяся к излишним товарам	41	42
2	Отражена в учете:
	а) недостача товаров	84	41
	б) торговая надбавка на недостающие товары	42	83-5
3	Списана недостача товаров:
	а) в пределах норм убыли	44	84
	б) сверх норм убыли за счет виновных лиц	89	84
	в) на разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам	73-3	83-3
	г) сверх норм убыли за счет организации	44	84
4	Списана разница между учетными и покупными ценами, относящаяся к недостающим товарам в пределах норм и сверх норм, списываемым за счет организации	83-3	84

8.3. Отражение в учете недостачи товаров, принятых на комиссию, производится записями:

а) на сумму недостачи по учетным ценам:

К сч. 004 "Товары, принятые на комиссию"

б) на сумму, подлежащую выплате комитенту:

К сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

в) на разность между стоимостью товаров по учетным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту:

Д сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К сч. 83-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью".

9.1. Товарные потери, возникающие от естественной убыли, боя исчисляются по нормам (размерам) в порядке, установленном действующими инструкциями.

9.2. Товарные потери при транспортировании списываются в пределах установленных норм по каждому товарно - транспортному документу в том случае, если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика.

9.3. Каждый случай брака, порчи, боя, понижения качества товаров, выявленных при транспортировании, оформляется актом (код по ОКУД 0903003).

9.4. Сверхнормативные товарные потери при транспортировании могут относиться за счет поставщика или организации транспорта.

9.5. Нормы естественной убыли и боя в организациях розничной торговли при хранении и реализации применяются к товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Они являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при инвентаризации товаров установлена недостача.

9.6. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.

9.7. Недостача товаров сверх установленных норм убыли и потери от порчи при наличии акта о бое могут быть списаны организациями за счет дохода, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены.

9.8. К товарным потерям относится также завес тары (разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету). Все товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в "Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары" (код по ОКУД 0903006).

9.9. Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой книге на основании "Акта о завесе тары" (код по ОКУД 0903005).

9.10. Акт на завес тары составляется в двух экземплярах и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. Первый прилагается к товарному отчету, второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения потерь товаров.

9.11. Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) немедленно после ее освобождения. На таре делается отметка несмываемой краской об актировании завеса с указанием даты и номера акта.

9.12. Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.

9.13. Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.

9.14. Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.

9.15. Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (если выявить виновных невозможно) потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.

9.16. По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 "Торговая наценка" (на аналитический счет "Скидка на завес тары"). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.

9.17. После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и дебетуются счета: 63 "Расчеты по претензиям" - при списании за счет поставщика; 42 "Торговая наценка" (аналитический счет "Скидка на завес тары") - при списании за счет специальной скидки; 81 "Использование прибыли" - при списании за счет торговой организации (отнесение потерь от завеса тары на издержки обращения действующими нормативными документами не предусмотрено).

9.18. Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по учетным ценам делается запись:

Д сч. 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

9.19. Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным организациям) или уничтожении. Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно - транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.

Акт о порче, бое, ломе (код по ОКУД 0903008) товаров передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления, после чего передают на утверждение руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товаров.

Поскольку порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, потери следует взыскать с виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников установить невозможно) потери списываются за счет организации.

Потери от порчи, боя, лома товаров отражают в учете в общеустановленном порядке.

Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле:

Е = Т x Н: 100,

где Т - стоимость (масса) проданного товара;

Н - норма естественной убыли, %.

9.20. При партионном способе хранения товаров срок хранения исчисляют по партионной карте исходя из даты поступления товаров и даты отпуска.

9.21. При сортовом способе хранения определяют средний срок хранения товаров (С) по формуле:

где О - средний суточный остаток товара за период между инвентаризациями;

Р - однодневный оборот товара за межинвентаризационный период.

Средний суточный остаток товара рассчитывают делением суммы остатков товаров за каждый день хранения на число дней в межинвентаризационном периоде.

Однодневный оборот исчисляется по формуле:

где Т - оборот по товару за межинвентаризационный период;

n - число дней в межинвентаризационном периоде.

9.22. В розничной торговле оборот по реализации отдельных видов товаров непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведут. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:

3Н + П = Р + В + 3К.

Р = 3Н + П - В - 3К,

где 3Н - остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по данным предыдущей инвентаризации);

П - поступило данного товара за межинвентаризационный период (по данным приходных документов);

В - выбыло данного товара за межинвентаризационный период (по данным расходных документов);

3К - остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным последней инвентаризации).

Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, получается сумма естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, определяется общая сумма естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период.

Естественная убыль может быть рассчитана также следующим образом:

1) естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода;

2) естественная убыль на поступившие товары за межинвентаризационный период;

3) естественная убыль на выбывшие товары за межинвентаризационный период;

4) естественная убыль на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода;

5) естественная убыль на товары, реализованные за межинвентаризационный период (п. 1 + п. 2 - п. 3 - п. 4).

Для магазинов с устойчивой структурой товарооборота можно устанавливать среднюю норму естественной убыли в целом для всех товаров. В этом случае сумму естественной убыли определяют путем нахождения средней нормы убыли от общего товарооборота магазина за период между инвентаризациями.

9.23. Потери товаров при перевозках вследствие естественной убыли списывают от покупной стоимости записью:

К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

9.24. Потери товаров при хранении и реализации вследствие естественной убыли списывают в том месяце, в котором проводилась инвентаризация. Потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между инвентаризациями (за несколько месяцев) и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на издержки обращения списывают плановую сумму этих потерь, т.е. начисляют резерв на естественную убыль.

Начисление резерва на списание потерь (ежемесячно):

Д сч. 44 "Издержки обращения"

К сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Списание потерь товаров за счет резерва (на покупную стоимость):

Д сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При учете товаров по продажным ценам делается дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам:

Д сч. 83-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью"

К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На корректировку резерва составляют запись по его начислению (на разность между суммой недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленным резервом): обычными числами, если сумма резерва меньше суммы недостачи товаров; отрицательными числами - если сумма резерва больше суммы недостачи.

9.25. Порядок списания потерь при подготовке товаров к продаже определен п. 2.13 Методических рекомендаций, где говорится, что на издержках обращения отражаются "нормируемые отходы, образующиеся при подготовке в розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом); потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара - рафинада".

Отражение в учете потерь при подготовке товаров к продаже покажем на примере списания зачисток масла при учете товаров по продажным ценам.

Д сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на продажную стоимость зачисток

К сч. 83-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью" - на сумму торговой надбавки на зачистки;

Д сч. 44 "Издержки обращения" - на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток;

К сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость зачисток по учетным ценам.

При учете товаров по покупным ценам не будет записи на счете 83-5 "Разница между покупной и оценочной стоимостью".

9.26. Потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой списываются как и потери вследствие естественной убыли, за счет начисляемого резерва. Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Р) определяется по формуле:

Р - Тф x Уп: 100,

где Тф - фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой;

Уп - плановый уровень товарных потерь, % к товарообороту.

Начисляемые резервы для потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой могут включаться в состав издержек обращения, но не должны включаться в состав себестоимости товаров, предусмотренных Министерством финансов Российской Федерации.

9.27. Порядок отражения в учете операций по начислению резерва и списанию потерь аналогичен порядку списания естественной убыли товаров.

9.28. Переоценка товаров и других товарно - материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации.

9.29. Переоценка товаров оформляется актом (код по ОКУД 0903007).

9.30. Если в организации товары учитываются по покупным ценам, то результаты переоценки в бухгалтерском учете не отражаются, за исключением случая, предусмотренного п. 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

9.31. На основании инвентаризационных описей - актов разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам отражают на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" (сумму уценки - на дебете, а сумму дооценки - на кредите) в корреспонденции со счетом 41 "Товары". После проверки и утверждения инвентаризационных описей - актов, счет 14 "Переоценка материальных ценностей" списываются на соответствующие счета: счет 42 "Торговая наценка", а уценку товаров, предусмотренную п. 52 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, когда потери от уценки (на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над стоимостью по ценам возможной реализации) списывают на результаты хозяйственной деятельности, т.е. в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

10.1. Порядок обмена непродовольственных товаров регулируется Законом Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (с изменениями и дополнениями) и установлен "Типовыми правилами обмена промышленных товаров, купленных в розничной торговой сети государственной и кооперативной торговли", утвержденными Приказом Минторга СССР от 01.02.74 N 19/19 и Приказом Минторга РСФСР от 23.08.75 N 108, а также "Типовыми правилами обмена обуви отечественного производства и импортной, купленной в магазинах государственной и кооперативной торговли", утвержденными Приказом Минторга СССР от 31.08.79 N 213 и Приказом Минторга РСФСР от 04.06.80 N 190.

10.2. Товары, на которые установлены гарантийные сроки и не выдержавшие их, обмениваются на новые изделия той же марки, либо такие же изделия другой марки с соответствующим перерасчетом, либо покупателю возвращается уплаченная им первоначальная сумма взноса, сумма погашенного кредита и уплаченная сумма процентов за кредит.

10.3. Обмен или прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя, справки мастерской гарантийного ремонта, представленной в двух экземплярах, паспорта (гарантийного талона) на товар.

Прием от покупателей недоброкачественных товаров оформляется накладной (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы на сданный товар.

10.4. Обмен недоброкачественных товаров, для которых не установлены гарантийные сроки (одежда, ткани, меха, ковры и др.), или получение денежной суммы за эти товары производится при предъявлении вместе с товаром товарного или кассового чека магазина и при наличии на товаре фабричного ярлыка. Обмен товара или возврат покупателю денег за товар, в котором установлены скрытые недостатки, производится на основании акта бюро товарных экспертиз.

10.5. Отгрузка товаров организации - изготовителю оформляется товарной накладной (код по ОКУД 0903804). На основании справки мастерской гарантийного ремонта, заявления покупателя, паспорта изделия предъявляется претензия поставщику. В сумму претензии включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой без зачета неустойки (штрафа), в соответствии с Положением о поставках товаров народного потребления, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 N 888, п. п. , и Приказом Минторга РСФСР от 26.06.88 N 171 и Гражданским кодексом РФ.

10.6. Учет движения недоброкачественных товаров ведется по наименованиям и поставщикам (заводам - изготовителям) в карточках учета претензий.

10.7. Порядок учета товаров (часов, секундомеров), отправленных организациям - изготовителям на репассировку, регулируется письмом Минторга СССР от 02.03.84 N 9-18/023 и письмом Управления бухгалтерского учета Минторга РСФСР от 27.03.84 N 19/01-04. Отправка оформляется накладной (код по ОКУД 0903016) в трех экземплярах (первый вкладывается в посылку, отправляемую поставщику, второй прикладывается к товарному отчету вместе с копией описи часов и почтовой квитанцией, третий остается у материально ответственного лица).

После репассировки товары возвращаются тем же материально ответственным лицам, которыми они были отправлены. Стоимость отгруженных товаров с подотчета материально ответственных лиц не списывается. Контроль за движением этих ценностей осуществляется по документам на отправку товаров на репассировку и их получение, которые прилагаются к товарному отчету. В товарных отчетах после суммы остатка товаров на конец отчетного периода от руки записывается строка "В том числе товары на репассировке ____ рублей".

При проведении инвентаризации товаров материально ответственные лица предъявляют инвентаризационной комиссии документы на отправку товаров на репассировку. Комиссия проверяет правильность документов и записывает указанные на них товары в

3 На сумму выданных денег покупателю за сданный некачественный товар (с учетом фактически уплаченных денег покупателем процента за кредит) 76 50 4 На сумму процентов за кредит (красное сторно) 76 44 5 На сумму непогашенного кредита, предоставленного при покупке сданного товара 76 62 6 Уменьшение объема реализации при возврате покупателю денег из кассы за сданный товар (красное сторно) 46 46 7 Отгрузка некачественного товара поставщикам: а) на стоимость товара по покупным ценам 63 41 б) на сумму штрафов и убытков 63 80

11.1. В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:

а) по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

б) по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;

в) по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;

г) а также в удобном для предприятия разрезе.

Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).

В комиссионной торговле учет ведется по каждой единице товаров, поскольку расчеты с комитентами осуществляются за каждую вещь в отдельности.

11.2. Учет товаров материально ответственными лицами. Учет товаров ведет материально ответственное лицо. Этот учет может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

При любом способе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

Продажа населению некоторых товаров (изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и др., а также товаров, принятых на комиссию) в организациях розничной торговли оформляется товарными чеками, где указываются наименование, цена и количество товаров. Поэтому по вышеперечисленным товарам аналитический учет ведется и по наименованиям (в комиссионной торговле отдельно по каждой вещи, сданной на комиссию). При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей вычислительной техники аналитический учет по наименованиям возможен и без составления документов на выбытие товаров.

11.3. При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту (код по ОКУД 0903066) в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров. Партионные карты регистрируют в специальной книге. Порядковый номер регистрации в этой книге является номером данной партии товаров. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров, второй передают в бухгалтерию. По мере отпуска товаров материально ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе указывают номер партионной карты.

После полного выбытия данной партии товаров партионную карту склада передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то, не ожидая инвентаризации, недостачу в пределах норм естественной убыли списывают за счет организации, а сверх норм естественной убыли взыскивают с материально ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуются.

11.4. При сортовом способе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге (в зависимости от объема операций по приему и расходу товаров) или отдельная карточка. Для сокращения числа аналитических счетов товары различного наименования, имеющие одинаковую цену, могут учитываться на одной странице книги или карточке. В заголовке страницы книги (карточки) указываются наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В остальной части страницы книги (карточки) отражаются приход, расход и остатки товаров.

На плодоовощных базах для облегчения контроля за правильностью отражения поступления и выбытия товаров остатки и движение всех сортов (кондиций) того или иного товара обычно отражаются на одной карточке (странице товарной книги), где для каждого сорта (кондиции) как в приходной, так и расходной части предусмотрена отдельная графа. Остатки, приход и расход записывают не только по сортам (кондициям), но и в целом по данному товару.

Записи в товарные книги (карточки) делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей - на основании итогов предварительно составленных накопительных документов.

При наличии на складе фактурных или бухгалтерских многосчетчиковых машин с вычислительной приставкой учет товаров на карточках ведут документально - копировальным методом путем объединения в один рабочий прием выписки приходных и расходных документов и разноски в карточки поступления и выбытия товаров с автоматическим выведением остатков.

11.5. На складах с узким ассортиментом товаров и небольшим объемом товарных операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете. В этом случае карточки и товарные книги на складе не ведут.

11.6. Организация аналитического учета товаров в бухгалтерии. При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт товара открывают карточки натурально - стоимостного (количественно - суммового) учета (код по ОКУД 0903121). Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения товаров.

11.7. Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца. На 1-е число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 41 "Товары", где по каждому наименованию и сорту товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 "Товары".

Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют также с данными складского учета, который ведут материально ответственные лица.

Такая оборотная ведомость составляется на дату проведения инвентаризации товаров.

11.8. При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 41 "Товары", а натуральные показатели - с данными складского учета материально ответственных лиц.

11.9. Результаты сверки данных бухгалтерского учета товаров (как при сортовом, так и при партионном способах) или оформляют специальным актом, который подписывают бухгалтер и материально ответственные лица, или вышеуказанные работники расписываются в оборотных ведомостях.

После сверки составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и сопоставляют ее итоги с данными синтетического счета 41 "Товары" (сальдо на начало и конец месяца, дебетовый и кредитовый обороты на месяц).

11.10. Выявленные ошибки исправляются для достижения тождества между стоимостными данными синтетического и аналитического учета, а также между данными учета в натуральных показателях материально ответственных лиц и бухгалтерии.

11.11. При оперативно - бухгалтерском (сальдовом) способе бухгалтерия не ведет учет остатков и движения каждого вида товара и, следовательно, не дублирует записей складского учета. Периодически (ежедневно или один раз в несколько дней) бухгалтер проверяет правильность записей в регистрах складского учета (товарных книгах или карточках), которые ведут материально ответственные лица. Выявленные ошибки сразу исправляют.

Для проверки правильности учетных записей, ведущихся как на складе, так и в бухгалтерии, на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) составляют сальдовую ведомость. В ней на основании регистров складского учета указывают остатки товаров по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Затем осуществляется таксировка, и подсчитывается общая стоимость всех товаров. Этот итог должен быть равен сальдо синтетического счета 41 "Товары". Сальдовые ведомости составляют по материально ответственным лицам (бригадам), а если целесообразно, по укрупненным товарным группам.

---

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств являются одним из наиболее существенных в содержательном плане документов, на которые стоит ориентироваться любой организации в вопросах учета ОС. Тому, какие основные принципы и подходы к учету ОС содержат такие методические указания и что при этом важно иметь в виду фирме, посвящена данная статья.

Общие положения методических указаний

Документ, именуемый методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденный приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — указания № 91н), раскрывает и конкретизирует нормы ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Документ закрепляет широкий спектр особенностей учета ОС, которыми должны руководствоваться фирмы в практике ведения такого учета.

Первый раздел методических указаний посвящен общим вопросам. В нем оговариваются некоторые организационные вопросы. А именно прописано, что на основе указаний № 91н компания самостоятельно формирует внутренние регламенты учета, в которых следует закрепить (п. 5 указаний № 91н):

• формы первичных документов, которыми фиксируются факты движения основных средств;
• перечень ответственных за ведение учета специалистов;
• правила и порядок ведения контроля за использованием ОС.

Также в п. 6 указаний № 91н очерчены цели ведения бухучета ОС на предприятии, которые в общей сути аналогичны базовым целям организации бухучета в фирме.

• такой актив фирма будет использовать в производстве или для административных целей;
• компания предполагает использовать такой актив более чем 12 месяцев.

При этом п. 7 указаний № 91н оговаривает, что все операции по движению ОС (их поступление, передвижение внутри компании и выбытие) должны быть надлежащим образом отражены в первичных документах.

ВАЖНО! Первичные документы должны содержать обязательно такие реквизиты: наименование фирмы, ОС, содержание факта движения ОС, численные показатели движения, реквизиты ответственных специалистов, а также их подписи. Составлены документы могут быть как на бумаге, так и в электронном виде (пп. 7-9 указаний № 91н).

Как установлено в пп. 10, 11 указаний № 91н, единицей бухучета ОС в фирме выступает инвентарный объект, которому присваивается соответствующий учетный номер. При этом под таким инвентарным объектом понимается:

• Обособленный объект ОС (со всеми необходимыми приспособлениями), который предназначен для выполнения в фирме определенных функций и задач.
• Либо комплекс сочлененных ОС, которые функционируют как единое целое и как единое целое предназначены для выполнения на предприятии необходимых задач. При этом важно, что обособленно (а не в комплексе) такие ОС теряют свою ценность для фирмы и не могут уже выполнять нужные функции. В качестве примера могут выступать кузов грузовика и его двигатель, которые вместе составляют единый инвентарный объект — грузовую автомашину.

Указания № 91н закрепляют, что относительно флота каждое судно выступает отдельным инвентарным объектом. А вот в авиации порядок иной: каждый авиадвигатель должен быть поставлен на учет как самостоятельный инвентарный объект.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Главное правило, которым должна руководствоваться фирма при разделении ОС на инвентарные объекты, звучит следующим образом: если у единого объекта имеются составные части, срок полезного использования которых различается между собой, такие части должны быть поставлены на учет как самостоятельные инвентарные объекты.

Для ведения учета объектов ОС предусмотрены специальные формы — инвентарные карточки, которые фирма должна завести в отношении каждого имеющегося у нее инвентарного объекта. Если же компания получила ОС в аренду, то такую карточку следует открыть на забалансовом счете.

Кроме того, в общих положениях указаний № 91н расписано, как следует вести учет, если фирма имеет слишком большое или слишком малое количество ОС.

Какие аспекты определения первоначальной стоимости объекта ОС отражены в методических указаниях?

Указания № 91н устанавливают, что ОС фирма может принимать к учету в широком перечне случаев. А именно: при приобретении, сооружении, поступлении в качестве вклада в УК от других компаний и т. д. При этом в любом случае специалисты учета должны будут отразить поступление ОС по его первоначальной стоимости (пп. 22, 23 указаний № 91н).

ВАЖНО! Первоначальной стоимостью ОС выступает сумма, которую фирма фактически затратила на то, чтобы приобрести/соорудить рассматриваемое ОС, за вычетом величины НДС с таких расходов.

При этом под фактическими расходами предприятия в п. 24 указаний № 91н понимается широкий и открытый перечень затрат, которые так или иначе связаны с фактом перехода ОС к компании. А именно:

• плата по договору купли-продажи, подряда (в том числе за предоставленные консультации и информационное обеспечение в отношении приобретения данного ОС) и др.;
• затраты на доставку ОС и на определенные работы (при необходимости), в результате которых ОС становится пригодным для использования на предприятии;
• таможенные платежи, сборы, пошлины, невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, уплаченные посредникам;
• иные сопутствующие приобретению ОС расходы.

Бухгалтерам следует помнить, что в группу «Иные расходы» не могут быть включены общехозяйственные или другие схожие затраты.

Кроме того, указания № 91н закрепляют некоторые специфические особенности формирования первоначальной стоимости ОС. В частности:

• Если фирма не приобрела ОС на стороне, а создала своими силами (к примеру, построила здание), то первоначальная стоимость ОС в учете у фирмы будет сформирована как сумма затрат, фактически понесенных на создание такого ОС.
• В ситуации, когда компания вносит ОС в качестве вклада в УК, в учете первоначальная стоимость будет составлять оценочную денежную величину, которую согласовали учредители фирмы.
• Если фирме ОС было подарено, то такой объект к учету принимается по его рыночной цене на дату отражения в учете.
• В ситуации, когда ОС переходит к фирме по договорам, согласно которым компания становится обязанной произвести оплату неденежными объектами, первоначальная стоимость ОС рассчитывается как цена таких (а при невозможности исчисления цены — цена аналогичных) объектов.
• Если в результате инвентаризации фирма выявила у себя ранее неучтенные объекты, то их поставить на учет следует по текущей рыночной стоимости.

Далее. В п. 38 указаний № 91н установлено, что принимать к учету ОС в фирме необходимо на основании специального документа — акта приема-передачи ОС. При этом такой акт должен быть сформирован на каждый отдельный объект ОС. Исключение составляют однотипные объекты, которые фирма принимает к учету в одно и то же время: для них можно составить один общий акт.

Что важно помнить при последующей оценке ОС?

Главный принцип, который закрепляют указания № 91н в отношении последующей оценки ОС, звучит следующим образом: в дальнейшем стоимость ОС, как правило, не пересматривается.

Вместе с тем возможны исключения. В частности, первоначальная стоимость ОС должна быть изменена в учете тогда, когда объект был подвергнут дооборудованию, реконструкции, модернизации, переоценке и частичной ликвидации.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом стоимость модернизации, дооборудования и т. д. может как учитываться совместно с объектом ОС (в той же инвентарной карточке), так и приниматься к учету обособленно (тогда открывается отдельная инвентарная карточка).

Указания № 91н предусматривают, что фирма может не более чем 1 раз в год проводить переоценку ОС по текущей стоимости. При этом под такой текущей стоимостью подразумевается такая величина средств, которую фирма уплатила бы, если бы на эту дату возникла необходимость срочной замены объекта ОС.

Для расчета текущей стоимости п. 43 указаний № 91н предполагает использование различного спектра данных, в том числе:

• статистических данных о ценах;
• сведений о ценах, опубликованных в СМИ;
• информации о ценах из практики фирмы;
• заключений экспертов и др.

Однако компании следует иметь в виду, что если она решит один раз переоценить в учете объекты ОС, то это в дальнейшем придется делать регулярно (п. 44 указаний № 91н).

ВАЖНО! При переоценке пересматривается не только величина стоимости ОС, но и амортизация, которая была начислена за весь период пользования ОС.

Далее. Бухгалтерам компании следует четко понимать, что итоги переоценки ОС в совокупности за год должны быть отражены в бухучете отдельно. При этом важный аспект заключается во влиянии результатов переоценки на величину добавочного капитала фирмы. В общем виде правила следующие:

• Дооценка ОС увеличивает добавочный капитал фирмы, а сумма последующей уценки — уменьшает.
• Если же сначала была проведена уценка ОС, то величина уценки не влияет на добавочный капитал, а относится на прочие расходы. Последующая дооценка сначала включается в финансовый результат фирмы в качестве прочих доходов. А когда величина дооценки превысит совокупную ранее проведенную уценку, то далее дооценка будет формировать добавочный капитал фирмы.
• Когда ОС выбывает, то итоги по переоценке такого ОС переносятся с добавочного капитала на нераспределенную прибыль.

Подробнее о добавочном капитале компании см. в статье .

Аспекты начисления и учета амортизации ОС согласно методическим указаниям

Как следует из п. 49 указаний № 91н, амортизацию фирма должна начислять по всем ОС, которые у нее имеются на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (согласно ПБУ 6/01).

В указаниях № 91н прописаны некоторые особенности, в соответствии с которыми отдельным категориям компаний следует начислять амортизацию. А именно:

• Некоммерческие фирмы освобождены от необходимости исчислять амортизацию. Вместо этого они на забалансовом счете должны вести учет совокупного износа ОС за год.
• Любые организации не должны начислять амортизацию на такие объекты, как земельные участки или иные природные объекты, т. е. на те объекты, которые и через 50 лет не утратят своих полезных для потребителей свойств.
• Если ОС сдается в аренду, то амортизацию в учете начисляет, как правило, арендодатель. По договору лизинга объект ОС может учитываться как лизингодателем, так и лизингополучателем в зависимости от того, кто в силу договора выступает балансодержателем. В частности, если в договоре указано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он и начисляет амортизацию. И наоборот.

В п. 53 указаний № 91н прописаны возможные способы начисления амортизации в фирме. Таковыми являются методы:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет полезного использования;
• в пропорции от объема выпущенной продукции.

При этом компании важно понимать, что, выбрав один из предложенных методов, необходимо будет применять его на протяжении всего срока жизни объекта ОС (группы объектов).

В п. 59 указаний № 91н разъясняется, как следует определять срок полезного использования по объекту ОС. В частности, рекомендуется принимать во внимание следующие факторы:

• ожидаемая производительность ОС или его мощность;
• предположительный физический износ, зависящий, в свою очередь, от условий и интенсивности использования объекта;
• различные условия-ограничения использования такого объекта (к примеру, длительность договора аренды ОС).

Если фирма осуществила достройку или модернизацию ОС, то срок полезного использования следует пересмотреть в объективную сторону.

В пп. 61-64 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств расписан базовый порядок начисления амортизации:

• исчисление начинается с 1-го числа месяца, следующего после месяца, когда ОС было принято фирмой к учету;
• прекращает начисляться амортизация аналогично: с 1-го числа месяца после того, как в предшествующем месяце объект ОС выбыл или полностью амортизировался;
• при длительной консервации (свыше 3 месяцев) или восстановлении (более 12 месяцев) амортизация не начисляется;
• амортизация «накапливается» в учете по методу начисления и отражается в отчетности того периода, к которому фактически относится.

Рекомендации методических указаний относительно содержания и восстановления объектов ОС

Как следует из п. 66 указаний № 91н, предприятие содержит объект ОС для того, чтобы он не утратил свои эксплуатационные качества и в течение продолжительного периода непрерывно приносил пользу фирме. При этом выделяется два способа содержания объектов ОС:

• технический осмотр объекта ОС;
• поддержание такого объекта ОС в состоянии, пригодном для выполнения рабочих задач.

Восстановление же в контексте указаний № 91н означает, что в отношении того или иного объекта ОС, утратившего в некоторой степени свои рабочие свойства, осуществляется одно из следующих действий:

• ремонт ОС;
• такой объект модернизируется фирмой;
• происходит реконструкция ОС.

П. 67 указаний № 91н говорит о том, что расходы на ремонт фирме следует признавать в полном объеме на основании первичных документов. А именно: сюда могут включаться такие затраты, как покупка материалов, зарплата рабочих, приобретение услуг сторонних подрядчиков и т. д.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Если объект фирма ремонтирует, то в соответствующей инвентарной карточке целесообразно сделать об этом отметку. Как только ремонт завершается, соответствующей корректировкой также актуализируются сведения инвентарной карточки.

Для отражения факта модернизации или реконструкции объекта ОС фирме необходимо иметь соответствующий акт.

ВАЖНО! Если ОС состоит из нескольких частей, которые считаются самостоятельными инвентарными объектами, замену таких частей в результате модернизации фирма должна оформлять в учете как выбытие/приобретение соответствующих инвентарных объектов (п. 72 указаний № 91н).

Основные аспекты выбытия ОС

Вопросам отражения в учете выбытия ОС посвящен заключительный раздел указаний № 91н.

Основные моменты, которые фирме важно помнить, следующие.

Выбыть ОС у компании может в результате таких обстоятельств, как продажа, полный износ (списание), передача другой организации в счет вклада в УК, дарение, ликвидация и т. д.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом перемещение объекта ОС из одного подразделения в другое не является выбытием (п. 82 указаний № 91н).

Для любой ситуации стоимость выбывающего ОС должна быть исключена из бухучета фирмы.

При этом, как разъяснено в п. 77 указаний № 91н, компании, прежде чем признать объект подлежащим выбытию (к примеру, вследствие его полного износа), следует сформировать специальную комиссию, которая определит, можно ли такой объект восстановить, целесообразно ли это и т. д. По итогам работы комиссия может принять решение о списании объекта ОС и оформить списание в виде соответствующего акта.

ВАЖНО! Если же при выбытии ОС некоторые его комплектующие могут быть отремонтированы, фирма вновь их примет к учету по текущей рыночной оценочной стоимости одновременно с отражением факта выбытия самого ОС.

Соответственно, в инвентарной карточке выбывшего ОС проставляется соответствующая отметка, после чего фирма должна будет хранить такую карточку в архиве не менее чем 5 лет.

Итоги

Методические указания по учету основных средств регулируют весь процесс учета объектов ОС и разъясняют в подробностях такие вопросы, как принятие ОС к учету, расчет первоначальной стоимости ОС, действия при последующей переоценке ОС, проведении его модернизации, ремонта. Расписаны также: порядок начисления амортизации по ОС, основные аспекты содержания и восстановления ОС. Кроме того, указаны положения, которыми следует руководствоваться при выбытии ОС из хозяйственной деятельности фирмы. Поскольку нюансов учета в указаниях № 91н разъяснено множество, представляется, что рассматриваемый документ на любом предприятии должен выступать в роли настольной книги ответственного бухгалтера.

Однако, вероятно, в связи с пересмотром функций Минфина России, разработка документа была прекращена.

Ввиду отсутствия в настоящее время действующих рекомендательных документов по учету затрат на производство продукции, работ, услуг, принято решение включить проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг в состав Инфо-Право чтобы дать возможность специалистам применять его в справочном режиме, в части не противоречащей текущему законодательству.

См. Также Постановление Правительства России от 05.08.1992 № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость..." (Утратило силу. Следует применять как пособие).

Информация о продолжении разработки
документа отсутствует.

по учету затрат на производство продукции, работ, услуг

I. Общие положения

1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), и определяют порядок ведения коммерческими организациями (кроме кредитных и страховых организаций) бухгалтерского учета затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Целью учета затрат на производство является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения (себе)стоимости готовой продукции (по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам и пр., данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, для определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, для экономически обоснованного прогнозирования и достижения иных целей управления организацией.

3. На основе настоящих Методических рекомендаций организации в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат, перечень которых определяют самостоятельно, а также по экономическим элементам, разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

4. В затраты не включаются суммы, не отвечающие требованиям признания расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., N 1790).

Затраты, формирующие затраты на изготовление продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются при формировании затрат того отчетного периода, к которому они относятся. Если факт хозяйственной жизни имеет отношение не только к данному отчетному периоду, но и к будущим, необходима отсрочка признания расходов затратами данного отчетного периода. Она осуществляется путем систематического и рационального распределения ранее признанных расходов (расходов будущих периодов) по отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно, если иное не предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и затраты на производство признаются после погашения соответствующих задолженностей.

5. В целях формирования информации о затратах на производство организация ориентируется на группировку затрат по их видам (в соответствии с классификацией, применяемой в организации и зависящей от поставленных задач управленческого характера, видов продукции (работ, услуг), производство и продажа которых осуществляется организацией, организационной структуры организации, технологических особенностей и пр.).

При этом порядок формирования организацией информации о затратах на производство и продажу, необходимой для решения задач управленческого характера: исчисления полной (себе)стоимости готовой продукции (в т.ч. по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам и пр.), полуфабрикатов собственного производства и т.п., может отличаться от порядка формирования информации для оценки незавершенного производства и готовой продукции для отражения их в бухгалтерском балансе, а также выявления финансового результата от обычной деятельности организации за отчетный период и отражения этого финансового результата в бухгалтерской отчетности. Тесная взаимосвязь указанных задач обусловливает выполнение определенных требований к организации учета затрат: процедуры документального отражения и стоимостной оценки хозяйственных операций должны осуществляться таким образом, чтобы исключить случаи дублирования информации; необходимость обеспечения согласованности получаемых в рамках решения всех задач результатов и др.

6. Затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности (как учтенные ранее в качестве расходов будущих периодов, так и в данном отчетном периоде), которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства (технологическим процессом), выполнением работ, оказанием услуг, управлением производством и организацией в целом, независимо от завершенности этого процесса и характера связи с готовой продукцией, выполненной работой, оказанной услугой.

Затраты на продажу продукции, товаров, работ, услуг (далее — расходы на продажу) формируют затраты, связанные непосредственно с продажей (сбытом) продукции (работ, услуг).

7. В разрешенных в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации случаях организация вправе в целях равномерного (в течение отчетного года) включения в затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг отдельных видов расходов создавать резервы предстоящих расходов за счет включения в затраты сумм отчислений (ремонт основных средств, выплату вознаграждения по итогам работы за год, рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия и пр.).

8. Определение (исчисление) (себе)стоимости готовой продукции (работ, услуг), себестоимости выполненных работ, оказанных услуг является основой установления цен, базой для исчисления налогов, а также текущей оценки результатов деятельности организации.

При оценке производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, подразумевающих завершенность процесса производства, выделяется та часть затрат на производство и управление непосредственно производством, которая соотносится с готовым продуктом, завершенной работой, выполненной услугой.

При оценке полной (себе)стоимости готовой продукции (работ, услуг) производственная (себе) стоимость увеличивается на долю затрат, связанных с управлением организацией в целом и продажей (сбытом) готовой продукции (товаров).

9. При решении вопроса организации учета затрат на производство необходимо определить совокупность приемов по обеспечению своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), обеспечению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства и продажи, исчислению себестоимости как всей произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), так и отдельных ее видов.

Организация учета затрат на производство и расходов на продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг должна быть эффективной с точки зрения поставленных перед ней задач и расходов на ее организацию.

10. Основанием для выявления затрат, формирующих затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, является отношение к процессу производства и продажи, опосредованное содержанием соответствующего первичного учетного документа. В случаях, когда потребление услуг, оказываемых организации, выполнение для организации работ другими организациями (физическими лицами) для целей производства продукции (работ, услуг) и их продажи, осуществляется в одном отчетном периоде, а первичные учетные документы, подтверждающие фактическую сумму оплаты этой услуги (работы), поступают в организацию в другом отчетном периоде, в затраты на производство (продажу) включаются суммы на оплату потребленных услуг (выполненных работ) на основании первичного учетного документа, созданного в организации исходя из условий договора и данных организации о потребленных ею услугах, выполненных для нее работ. По мере получения от организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы), первичных документов, подтверждающих фактическую стоимость потребленных услуг (выполненных работ), выявленная разница подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию в отчетном периоде выявления сумм разниц. При поступлении документов, подтверждающих фактическую стоимость потребленных в прошлом отчетном году услуг, работ, выявленная разница между суммой, ранее включенной в затраты на производство (продажу), и фактической стоимостью услуг (работ) подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию.

Если организация использует порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для организации работ другими организациями (физическими лицами) для целей производства продукции (работ, услуг) и их продажи по времени поступления в организацию документов, подтверждающих фактическую стоимость оказанных услуг, выполненных работ, то соответствующие суммы отражаются в составе затрат на производство текущего периода.

Порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для организации работ другими организациями (физическими лицами), должен быть предусмотрен организацией в принятой учетной политике.

II. Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции.

2. Затраты, формирующие затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего организации, включения сумм причитающейся оплаты услуг других организаций и физических лиц (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), платежей в связи с использованием имущества, принадлежащего другим организациям, уплатой соответствующих налогов, сборов и иных платежей, путем включения доли ранее учтенных расходов будущих периодов или включения суммы отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели (в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

3. К затратам, связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, наряду с другими, относятся:

• расходы организации на освоение природных ресурсов, связанные с проведением геологического изучения недр, разведкой (доразведкой) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера. К указанным расходам, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах; расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;
• расходы организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (в соответствии с установленным порядком). К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ, затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог), стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, затраты на содержание и эксплуатацию и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества и прочие расходы; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний;
• затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
• затраты по обслуживанию производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;
• затраты по обеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениями организации) и управления организацией в целом;
• затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на производстве;
• затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда;
• по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
• расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, и пр.;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
• затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно; некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;
• денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска; компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и иные выплаты указанным лицам в связи с предоставлением им гарантий и компенсаций в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и пр.; оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей и другие виды выплат, предусмотренных коллективными договорами;
• отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством от сумм оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;
• затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено договором) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;
• амортизационные отчисления по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, нематериальным активам, используемым для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг, исчисляемые в соответствии с установленным порядком;
• расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение и пользование) имущество, используемое для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг (арендная плата);
• платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Федерации (по обязательному страхованию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работников и пр.;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;
• затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг);
• другие виды затрат, непосредственно связанные с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

4. В фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются дополнительные затраты и потери, вызываемые отступлениями от установленного технологического процесса, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, включая затраты по возникновению условных обязательств (на создание резерва на гарантийный ремонт).

III. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач — планирование, учет, калькулирование себестоимости единицы (группы) продукции, работ, услуг, анализ финансово-хозяйственной деятельности и пр.

Правильная научно обоснованная экономическая группировка является организующим моментом в построении учета затрат организации, формировании информации о фактических затратах (фактической (себе)стоимости производственной, полной) готовой продукции (по видам, группам и пр.), оценки незавершенного производства и т.п. и имеет важное значение для формирования финансового результата от обычных видов деятельности организации за отчетный период.

2. В целях планирования (с точки зрения степени охвата планом) и анализа финансово-хозяйственной деятельности затраты на производство подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым затратам относятся затраты, обусловленные условиями, соответствующими требованиям технологического (производственного) процесса и условиями продажи (сбыта) продукции. К непланируемым затратам относятся затраты, свидетельствующие о нарушении нормальных условий производственного процесса (потери от брака, непроизводительные затраты и т.п.).

3. Затраты в зависимости от влияния на них изменения объемов выполненных работ подразделяются на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Затраты, не зависящие непосредственно от объема выполненных работ, удельный вес которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным (условно-постоянным) затратам. Затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых работ, относятся к переменным (условно-переменным).

4. По характеру осуществляемых затрат они подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие, связанные с продажей (сбытом) продукции).

5. В зависимости от способа включения затрат в расчет при формировании затрат по соответствующему виду продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются затраты, которые могут непосредственно включаться в затраты связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологическим процессом).

Затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, природные ресурсы и т.п. материально-производственные ресурсы, когда они используются одновременно для изготовления нескольких видов продукции, выполнения работ, оказания услуг, могут рассматриваться как прямые затраты.

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в затраты по соответствующим видам продукции, работ, услуг.

Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом. Часть затрат, по обслуживанию и управлению производством продукции, работ, услуг, продаже продукции, может быть прямо и непосредственно связана с определенным (конкретным) видом продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты включаются в расчеты затрат по видам продукции (работ, услуг) с помощью специальных методов, определяемых организацией.

По решению организации косвенные затраты в части связанных с продажей продукции, товаров и управлением могут не распределяться, а списываться полностью по окончании отчетного периода (месяца) как расходы по обычным видам деятельности в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг (в качестве расходов периода).

6. В целях формирования необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг, определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, единицы изделия и пр., а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям затрат). В основе группировки затрат на производство по статьям (калькуляционным статьям) должна быть экономическая однородность затрат по их целевому назначению (место возникновения, носитель затрат — конкретный вид (группа продукции, работ, услуг) и пр.).

При организации учета затрат на производство по статьям затрат рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные.

• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• расходы на продажу.

7. Организации с учетом особенностей технологического процесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) и пр. могут расширять перечень статей (например, могут выделяться в самостоятельные статьи «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «внутрихозяйственное перемещение материалов, полуфабрикатов, изделий», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», «затраты на содержание и эксплуатацию „внутризаводского“ нетехнологического транспорта») или не включать те или иные рекомендуемые статьи в определяемый организацией их перечень.

Статьи прямых материальных затрат и затрат на оплату труда по своему составу, как правило, включают ту их часть, которая может быть включена в затраты на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) прямым путем, не прибегая к косвенным методам распределения.

По мере внедрения технически обоснованных методов нормирования затрат и совершенствования способов учета и калькулирования рекомендуется возможно большую часть затрат включать в затраты на производство изделий прямым путем, сокращая удельный вес косвенных затрат.

8. В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, а также затраты на вспомогательные материалы, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. В случае, когда затраты на вспомогательные материалы имеют большой удельный вес в затратах на производство продукции, они могут выделяться в отдельную статью «Вспомогательные материалы». В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальные шарикоподшипники и др.), которые используются для комплектования продукции. При этом под затратами на сырье и материалы понимается потребление этих материальных ценностей непосредственно при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а не при отпуске со складов (мест хранения).

Стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, отнесение которых на затраты на производство отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем затруднено, может включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в следующем порядке:

устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции, пересматриваемая по мере изменения норм расхода материалов или цен;

фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в затраты на производство отдельных видов продукции, в стоимость готовой продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

В случае, если является затруднительным затраты на сырье и материалы, составляющие основу вырабатываемой продукции, прямо включить в затраты на производство отдельных изделий (группы изделий) и заказов (например, при выработке из одного вида сырья одновременно нескольких видов продукции), то эти затраты могут включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в аналогичном порядке.

В статью «Сырье и материалы» в отдельных случаях при наличии целесообразности и возможности определения могут включаются также затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг природных ресурсов: плата за пользование водными объектами и т.п.

9. Стоимость приобретенных в порядке производственной кооперации покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции (изделий), при выделении самостоятельной статьи «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» в статью «Сырье и материалы» не включается.

В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации или укомплектованию в изделия.

В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» могут включаться затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены в затраты на производство отдельных видов продукции. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

10. Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных отходов, которая может быть выделена по статье «Возвратные отходы (вычитаются)». Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Не относится к возвратным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства или вспомогательного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции);
• по текущей рыночной стоимости, если отходы продаются на сторону.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды топлива и энергии, непосредственно расходуемые в технологическом процессе производства продукции (как приобретенных, так и выработанных самой организацией). К таким затратам, в частности, относятся затраты на:

топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых и др. цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей, моторов и т.д.) и т.п.;

электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электропродувной сварки, электролиза, электрохимических процессов, для получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.;

стоимость потребляемой на технологические цели воды (в качестве энергоресурса), пара, сжатого воздуха, холода, кислорода и других энергоресурсов, расходы на трансформацию и передачу энергии.

11. Затраты на топливо и энергию, связанные с приведением в действие станков, прессов и других машин и оборудования, включаются, как правило, в статью «Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования» или иную статью учета указанных затрат (общепроизводственные расходы и пр.).

Затраты на топливо и энергию для отопления зданий и сооружений, внутреннее и наружное освещение, другие хозяйственные нужды включаются в статьи учета общепроизводственных, общехозяйственных затрат в зависимости от направления использования топлива и энергии.

Затраты на топливо, потребляемое транспортом (паровозами, тепловозами, электровозами, автомобилями и др.) отражаются в составе затрат по эксплуатации транспорта.

12. Оценка сырья, материалов, топлива и иных материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (зарегистрировано в Минюсте России 19 июля 2001 г. , № 2806).

13. По статье «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и работа которых связана с участием непосредственно (в той или иной мере) в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, за фактически выполненную работу, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В перечень затрат, включаемых в статью «Затраты на оплату труда» в денежной оценке независимо от формы выплаты (денежной, неденежной) включаются, в частности:

• суммы оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок;
• суммы премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соответствии с принятыми в организации системами стимулирования труда;
• суммы выплат, связанных с предоставляемыми работникам организации гарантиями (как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации);
• суммы выплат компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда.

14. В случае, когда, например, суммы на оплату за очередные и дополнительные отпуска, суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных или общественных обязанностей и т.п.), выплаты, связанные с исполнением требований действующего законодательства Российской Федерации (в части предоставления гарантий и компенсаций), например, по оплате работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и пр., проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, составляют большой удельный вес в затратах на производство организация может предусмотреть при учете затрат на оплату труда выделение указанных затрат в самостоятельную статью.

15. В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанную статью включаются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, учитываются также в составе этих расходов.

16. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются:

затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (пусковые расходы);

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

затраты на освоение природных ресурсов, работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности;

другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов производств, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

17. Затраты, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов, в т.ч. в новых организациях, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (обучение персонала, доналадка оборудования и т.п.) и являющиеся повышенными затратами в сравнении с планируемыми, учитываются в составе расходов будущих периодов.

Длительность периода погашения указанных затрат устанавливается организацией самостоятельно как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, по установленным в плане нормам погашения на единицу продукции. Нормы погашения на единицу продукции устанавливаются исходя из общей суммы учтенных затрат, установленной длительности периода погашения и планируемого выпуска в этот период продукции. Указанные затраты при изготовлении нескольких видов продукции в затраты на их производство включаются в соответствии с нормой погашения на единицу каждого вида продукции, определяемой организацией самостоятельно. Основой для определения указанной нормы могут быть, например, сумма оплаты труда и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, приходящиеся на единицу конкретного вида продукции.

Общая сумма затрат на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий освоения вводимых в действие мощностей. Смета обосновывается расчетом потребности в материальных, энергетических, трудовых и других видах ресурсов.

18. К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, подлежащих включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (зарегистрировано в Минюсте России 11 декабря 2002 г., № 4022), относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.

Примерный перечень расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов включает:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и физических лиц (в т.ч. индивидульных предпринимателей), используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на оплату труда работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
• стоимость оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание оборудования, установок и иных объектов основных средств, используемых при выполнении указанных работ;
• прочие затраты, непосредственно связанные с выполнением указанных работ, включая затраты по проведению испытаний.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов учитываются особо в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с порядком, определенным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 11 декабря 2002 г., регистрационный номер 4022). В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» указанные расходы включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Срок списания указанных затрат устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов осуществленных работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание затрат производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы указанных расходов, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

19. В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводственных или общехозяйственных расходов и включаются в их состав по времени признания.

В организациях с многономенклатурным производством изделий, период освоения которых непродолжителен и затраты относительно невелики, они могут относиться в состав общепроизводственных расходов.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку его производства включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

20. Затраты на подготовительные (эксплуатационные горноподготовительные) работы на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в расходы на подготовку и освоение производства текущего периода по мере погашения в течение, как правило, срока использования горных выработок.

В состав указанных затрат включаются:

• затраты по доразведке месторождений, введенных в разработку;
• затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых структурных подразделений (нефтегазодобывающих управлений, промыслов, цехов) на вновь вводимых в разработку площадях.
• расходы, связанные с очисткой территории в зоне открытых (ведения) горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройством временных подъездных путей и дорог к скважинам (месту разработки) и другими видами работ.

В организациях, имеющих относительно стабильные объемы эксплуатационных горноподготовительных работ (независимо от их абсолютной величины), затраты на эти работы могут планироваться и учитываться в затратах в том отчетном периоде, когда они осуществлены. В периоды, когда объемы эксплуатационных горноподготовительных работ нестабильны, затраты в части, относящейся к приросту подготовленных запасов добываемого сырья, относятся к расходам будущих периодов и включаются в затраты отчетного периода по мере использования этих запасов.

В затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, в частности включаются:

• амортизация объектов основных средств (в т.ч. скважин при отсутствии оформления их консервации);
• затраты по оплате труда работников, занятых на подготовительных работах;
• отчисления на социальные нужды от затрат по оплате труда работников, занятых на подготовительных работах;
• иные затраты

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включения в затраты отчетного периода, устанавливается организацией.

21. Организации надлежит решить вопрос об организации учета затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера с точки зрения порядка выделения для достижения поставленных целей затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, затрат на осуществление функций управления всех уровней. При этом организацией может быть принято решении о формировании затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера на одноименных статьях учета или с выделением в отдельную статью затрат на содержание и эксплуатацию оборудования из состава общепроизводственных затрат, формированием затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления по отдельной статье учета и прочих затрат.

22. При выделении в учете статьи «Общепроизводственные расходы» в нее включаются затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; стоимость и затраты на ремонт иного имущества (например, специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств организации (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно-технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических расходов общепроизводственного характера включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехах (подразделениях), другие непроизводительные расходы.

Затраты, связанные с содержанием и текущим ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, транспорта в цехах, подразделениях, рабочих мест и инвентаря производственных цехов и служб, обеспечивающих непрерывный производственный процесс, а также их амортизация, могут быть выделены из состава общепроизводственных затрат в отдельную статью, например «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Возможно также, при значительном удельном весе в себестоимости продукции, выделение в отдельную статью расходов на содержание транспорта в цехах, подразделениях (например, статья «Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции»). В указанную статью (при условии ее выделения) включаются затраты на содержание и эксплуатацию (включая ремонт и амортизацию) авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков и других видов нетехнологического оборудования. При этом затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий и пр.) в указанную статью (при условии ее выделения) не включаются.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования каждого подразделения могут распределяться между отдельными видами продукции способом, определяемым организацией. Например, сметных ставок, пропорционально затратам на оплату труда работников и пр.

23. В организациях, в которых используется специальный инструмент и специальные приспособления, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) из состава общепроизводственных затрат может быть выделена самостоятельная статья «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы».

По указанной статье могут отражаться также расходы, связанные с многократным использованием в производстве средств труда, обеспечивающего условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (специального оборудования).

В состав специального инструмента и специальных приспособлений и специального оборудования (далее — специальная оснастка) входят: различный специальный инструмент (режущий, мерительный, вспомогательный и пр.), штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных приспособлений; специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое и др.), контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование, дезавакционное оборудование и прочее специальное оборудование.

В статью «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» при ее выделении включаются стоимость (в установленном порядке ее погашения), затраты на ремонт и поддержание в исправном (рабочем) состоянии специальной оснастки.

Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из способов:

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

линейный способ.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначенных для использования при изготовлении индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений«

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для использования при выполнении индивидуальных заказов, затраты на их ремонт и поддержание в исправном (рабочем) состоянии включаются в статью «Общепроизводственные расходы» (при ее выделении). Указанные затраты могут быть учтены по отдельной статье «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы».

24. Организации могут затраты, связанные с производством отдельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т.д.), расходы по обслуживанию производства отдельных изделий работами и услугами технических бюро (отделов), лабораторий и т.п., и стоимость которых имеет значительный удельный вес в себестоимости изделий, планировать и учитывать в составе статьи «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» (или по отдельной статье как специальные расходы). В остальных случаях указанные затраты планируются и учитываются в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

25. Затраты общепроизводственного назначения должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном подразделении. Распределение указанных затрат осуществляется способами, определяемыми организацией и обеспечивающими наиболее точное исчисление себестоимости продукции. Например, пропорционально затратам на производство без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, пропорционально затратам на оплату труда работников; пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываемых по отдельной статье, и пр.

При распределении следует иметь ввиду, что в случае когда организацией из состава общепроизводственных затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, специальных инструментов, приспособлений целевого назначения и прочих специальных расходов и др. не выделяются в отдельные статьи, к ним не могут быть применены различные способы распределения.

26. В статью «Общехозяйственные расходы» подлежат включению затраты, связанные с управлением организацией в целом (если организацией не принято решение о формировании затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления на отдельной статье учета). В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (организация производства, его обслуживание, планирования, учета, контроля, надзора и пр.), затраты на материально-техническое и транспортное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсаций работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок; амортизационные отчисления и расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря и т.п., предназначенных для обеспечения процесса управления; затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, затраты, связанные с оказываемыми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.), затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные) при проведении переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приему и обслуживанию участников, прибывающих на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; с набором рабочей силы и пр.).

27. В случае, если организацией не принято решение о признании затрат на управление в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (в качестве условно-постоянных расходов), общехозяйственные расходы подлежат распределению между различными видами продукции (работ, услуг). При этом общехозяйственные расходы не включаются в фактические расходы на приобретение нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. В случае включения доли общехозяйственных расходов в фактические расходы на приобретение активов, распределению между различными видами продукции (работ, услуг) подлежит оставшаяся часть общехозяйственных расходов (в случае если расходы на управление не признаются организацией в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве условно-постоянных расходов).

Распределение общехозяйственных расходов между различными видами изготовленной (в том числе подразделениями вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств) продукции, выполненных работ и оказанных услуг (без учета внутрихозяйственного оборота, включая для нужд вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, капитального строительства) может осуществляться пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг); пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываемых или в составе общепроизводственных расходов или по отдельной статье, (если указанные затраты по решению организации не распределяются пропорционально сумме оплаты труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг); пропорционально расходам на передел и пр.

Конкретные методы распределения общехозяйственных расходов определяются организациями с учетом отраслевых особенностей, технологических особенностей производства.

При распределении общехозяйственных расходов последние не включаются в себестоимость забракованной продукции (внутренний брак), полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции, предназначенной для использования организацией в процессе производства иной продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Однако, в случае продажи полуфабрикатов собственного производства в качестве готовой продукции, соответствующая доля общехозяйственных расходов в их стоимости должна учитываться. В этих целях рекомендуется выделять в соответствующих регистрах необходимые данные о количестве этих полуфабрикатов, видах и пр.

28. В случае, если организацией принято решение о признании затрат на управление в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (в качестве условно-постоянных) выделяется отдельная статья «Затраты на управление», в которую включаются затраты общехозяйственного назначения, а также часть затрат из состава общепроизводственных, связанных с управлением процессом производства (как правило, это расходы по содержанию работников аппарата управления соответствующего подразделения организации, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного транспорта (всех видов), компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы по обслуживанию и содержанию средств связи (в т.ч. диспетчерской связи) и других технических средств управления, расходы на служебные командировки работников аппарата управления подразделением и пр.).

29. При включении в перечень статей расходов статьи «Потери от брака», в нее включаются фактические потери организации от брака. В случае, если указанная самостоятельная статья организацией не выделяется, при возникновении этих потерь они показываются по соответствующим статьям расходов.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут быть использованы по назначению или исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до отправки продукции покупателям и заказчикам и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Стоимость внутреннего исправимого брака формируется из стоимости материалов, полуфабрикатов и т.п. материальных ценностей, израсходованных на исправление некачественной продукции; расходов на оплату труда работников, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и иные расходы, включая долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов. Доля общехозяйственных расходов при этом не учитывается. Не учитывается также стоимость самих изделий, полуфабрикатов и пр., подвергавшихся исправлению.

Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из оценки изделий, полуфабрикатов, деталей, принятой организацией (по плановой себестоимости, по нормативной себестоимости, по оценке материалов, по прямым затратам, по фактической себестоимости).

Стоимость внешнего брака (неисправимого) формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением забракованных изделий.

Учитываются также расходы на демонтаж забракованных изделий, транспортных расходов, связанных с их заменой. Если забракованная продукция относится к исправимому браку, в стоимость внешнего брака включаются расходы, связанные с устранением неисправностей (недостатков).

30. В статью «Потери от брака» включаются стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (деталей), стоимость деталей и комплектующих изделий, испорченных вследствие аварии, остановки или простоев оборудования из-за неподачи электроэнергии и других организационно-технических неполадок в процессе производства, затраты на исправление брака, уменьшение покупной цены в связи с поставкой некачественной продукции, суммы возмещения затрат покупателю на исправление поставленной ему некачественной продукции.

При определении потерь от брака вычитаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, стоимость забракованных полуфабрикатов, деталей и пр. по текущей рыночной стоимости, стоимость материалов, оставшихся от забракованной продукции в оценке по текущей рыночной стоимости, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.

При продаже продукции с условием осуществления гарантийного ремонта в течение установленного гарантийного срока в указанную статью включаются отчисления в резерв, создаваемый в связи с существующими на отчетную дату условными обязательствами организации по обеспечению гарантийного ремонта проданной продукции.

Выявленные потери от внутреннего брака (исправимого и (или) окончательного) включаются в фактические затраты на производство путем ежемесячного списания на затраты на производство соответствующих видов продукции (работ, услуг).

31. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на затраты на производство такой же продукции, произведенной в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака подлежат распределению между видами производимой продукции в установленном организацией порядке.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено.

32. В целях своевременного учета брака и систематизации сведений о браке, выявления причин и виновников брака организации надлежит определить порядок оформления соответствующих документов, используемых для учета и определения потерь от брака (вид документа, содержание, время составления, лица, ответственные за составление и пр.).

33. В статью «Прочие производственные расходы» включаются другие затраты, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. В частности, в эту статью включаются затраты организации на гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и пр.).

В индивидуальном или мелкосерийном производстве продукции и при наличии условия о гарантийном обслуживании этой продукции, по статье «Прочие производственные расходы» отражается сумма, равная оценке предстоящих затрат организации на гарантийное обслуживание. В случае превышения фактических затрат на гарантийное обслуживание над суммой, включенной в затраты на производство указанной продукции, проданной с условием о гарантийном обслуживании, сумма превышения включается в состав внереализационных расходов.

34. В статью «Расходы на продажу» в организациях, изготавливающих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги, подлежат включению затраты организации на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы и иные аналогичные затраты.

Фактические затраты на продажу подлежат ежемесячному списанию полностью на себестоимость проданной продукции или в части затрат на упаковку и транспортировку распределяются между видами отгруженной в отчетном периоде продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (например, нормативная (плановая) себестоимость). Все остальные затраты, связанные с продажей продукции, списываются при этом на себестоимость проданной продукции. Организацией может быть принято решение о распределении всех учтенных затрат на продажу между видами отгруженной в отчетном периоде продукции. Порядок списания должен быть определен организацией в учетной политике.

35. По приведенным выше калькуляционным статьям затрат составляются отчетные калькуляции себестоимости отдельных изделий. Отчетные калькуляции определяются исходя из фактических затрат на производство. В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь в них могут выделяться соответствующие затраты по установленным нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Могут также составляться плановые калькуляции, которые представляют собой расчет себестоимости единицы изделия, составленный по отдельным статьям затрат исходя из норм использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и пр.

Калькуляции используются для обоснованного установления цен, для выбора оптимальной специализации организации по изготовлению отдельных видов продукции, выполнению работ, оказанию услуг и выполнения иных функций по управлению непосредственно производством и деятельностью организации в целом.

36. Калькуляционная единица продукции (работы, услуги) должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного изделия, работы, услуги в стандартах, технических условиях и в плане производства (в натуральном выражении).

В том случае, когда по условиям договора расчет производится за выполняемый заказ в целом, в качестве калькуляционной единицы может приниматься этот заказ.

При широкой номенклатуре выпускаемой продукции калькуляции могут составляться на типовые представители группы изделий с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных методов себестоимости отдельных видов (типоразмеров) продукции, включенных в соответствующую группу. В группе могут объединяться только изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических методов. Типовой представитель должен иметь характерные особенности группы изделий, которую он представляет, в частности:

отражать конструктивные особенности и применяемые материалы;

характеризовать особенности технологического процесса;

отражать среднюю трудоемкость изделий группы;

иметь наибольший удельный вес в выпуске.

В случаях, когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются на каждую модификацию.

37. В случае составления отчетных калькуляций ежемесячно квартальные и годовые отчетные калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных (квартальных) калькуляций с учетом количества выпускаемых изделий.

В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя взвешенная себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

IV. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1. В зависимости от особенностей технологии и характера производства, разнообразия производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, массовости их производства и пр. рекомендуется применять следующие методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции: простой, попередельный, позаказный.

2. Простой метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. При этом средняя себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции составляются, как правило, один раз в месяц.

Условиями, предопределяющими возможность применения простого метода, являются однородность и одновременно массовость добываемой или вырабатываемой продукции, получаемой в результате единовременного технологического процесса, отсутствие необходимости подразделения затрат по способу отнесения на прямые и косвенные (т.к. они связаны с производством одного вида продукции), отнесение всех видов затрат на выпуск продукции (в связи с отсутствием остатков незавершенного производства или их стабильностью). Учитывая разные условия применения простого метода возможно выделение отдельных вариантов его организации.

При применении простого метода в одних случаях возникает необходимость распределения учтенных затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства, в других затраты подлежат распределению между отдельными видами одновременно вырабатываемой (добываемой) продукции или необходима организация учета затрат по отдельным процессам (стадиям или переделам) при отсутствии калькулирования себестоимости продукции этих процессов и переделов.

При изготовлении одного вида продукции (выполнении работы, оказания услуги), при отсутствии промежуточного продукта и при отсутствии незавершенного производства все затраты после их размежевания между отчетными периодами и видами деятельности прямым путем относят на готовую продукцию (работы, услуги), а себестоимость единицы находится делением общей суммы затрат на данный вид продукции (работ, услуг).

При одновременном изготовлении двух и более видов продукции (работ, услуг) кроме калькулирования себестоимости комплекса продукции (работ, услуг) появляется необходимость в учете прямых и других затрат на выработку (добычу) каждого вида продукции, как правило, по стадиям производственного процесса. При этом учет затрат осуществляется по статьям с подразделением на затраты, включаемые в себестоимость продукции прямым путем или путем условного распределения.

В производствах, где имеются остатки незавершенного производства, необходим учет и правильная оценка остатков незавершенного производства (например, в процентах от плановой производственной себестоимости единицы продукции) и учет изменения этих остатков. Путем прибавления к стоимости остатков незавершенного производства на начало отчетного периода фактических затрат на производство за этот период и вычитания из полученной суммы стоимости остатков незавершенного производства на конец отчетного периода определяется себестоимость готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции исчисляется при этом путем деления всех затрат в разрезе статей затрат на все количество добытой (выработанной) продукции.

В производствах, когда добытая или вырабатываемая продукция проходит несколько стадий производства, но промежуточная продукция частичной готовности (полуфабрикат) отдельно не калькулируется, применяется учет затрат по отдельным процессам и переделам без определения себестоимости продукции этих процессов (переделов). При этом учет прямых затрат осуществляется непосредственно по переделам (независимо от наличия соответствующих подразделений организации). Иные затраты учитывают в разрезе подразделений или в целом по организации (при отсутствии подразделений). Себестоимость готовой продукции и единицы готовой продукции определяют как слагаемое затрат каждого передела в размере, приходящемся на фактический выпуск готовой продукции.

3. Применение простого и (или) попередельного метода зависит как от специфики производственного процесса добычи или выпуска продукции, так и от структуры организаций. В случаях, когда организация осуществляет одно производство — добычу (например руды или сырья), при этом калькулируется себестоимость единицы добытой руды (сырья), используется простой (однопредельный) метод учета и калькулирования. В случаях, когда отдельное производство входит в комплекс производств в одной организации и калькулируется себестоимость продукции комплекса, используется попередельный метод учета и калькулирования. При этом калькуляции себестоимости полуфабрикатов и продукции частичной готовности отдельных процессов, стадий и переделов могут не составляться.

В производствах, где готовый продукт является результатом последовательной обработки исходного сырья и материала на отдельных технологически прерывных переделах (стадиях, фазах), возникает необходимость учитывать затраты, а во многих случаях и исчислять себестоимость продуктов каждого передела, как совокупности операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикат или законченный готовый продукт. В этих условиях полуфабрикаты, полученные на определенной стадии производства, могут быть в дальнейшем использованы для изготовления разного вида и сортов продукции; возможно использование полуфабриката в течение нескольких отчетных периодах; могут быть проданы в качестве готового продукта. Этим, а также необходимостью контроля за уровнем затрат и принятия своевременных решений по этому вопросу, обусловлена необходимость исчисления себестоимости продукта по отдельным переделам.

При применении попередельного метода учета затрат и калькулирования все затраты (или только прямые) отражают в учете не по видам продукции (маркам, сортам), а по переделам либо стадиям производства, а также по отдельным агрегатам или процессам внутри них (если это является отдельными производствами), в разрезе цехов и других аналогичных подразделений организации (если они не совпадают с переделами (стадиями, фазами) производства. При этом в результате завершения одного передела могут быть получены разные виды (сорта, марки) продукции. Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются организацией.

4. В зависимости от того, как в организации ведется бухгалтерский учет затрат на производство по переделам и исчисление себестоимости изготовляемой из полуфабрикатов собственного производства продукции, различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета.

При попередельном методе учета и калькулирования исчисляют фактическую себестоимость каждого передела. При этом в затраты передела подлежит включению себестоимость полуфабрикатов, изготовленных на предыдущем переделе. Полуфабрикаты собственной выработки могут входить в себестоимость отдельных видов продукции комплексной статьей («Полуфабрикаты собственного производства»), т.е. себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полученных полуфабрикатов (полуфабрикатный вариант). Это определяет необходимость отражения движения полуфабрикатов с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) или на склад на счетах бухгалтерского учета по их фактической себестоимости.

При этом затраты в незавершенном производстве показываются в разрезе мест нахождения и степени готовности заделов.

Организацией может быть принято решение передачу полуфабрикатов собственного производства с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) отражать в учете в течение месяца не по фактической себестоимости, а по учетным ценам с последующим доведением учетной цены до фактической себестоимости в конце месяца.

Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, стадиям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству (бесполуфабрикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продукция передела полностью подлежит использованию в последующих переделах (не подлежит продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость продукции в целом по производству определяется путем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат.

В зависимости от особенностей технологического цикла, организационной структуры организации возможно сочетание полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат.

5. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические узлы и агрегаты, представляющие законченные конструкции. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

При позаказном методе прямые затраты учитываются по отдельным подразделениям, заказам, а материальные затраты, кроме того, по отдельным группам сырья, материалов, топлива и пр. По заказам на изделия или работы, на которые не требуется развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям затрат, без расшифровки затрат на материалы, сырье по их группам. Остальные затраты учитывают по местам их возникновения, по их назначению в разрезе статей и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой их распределения.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции (заказа). Как правило, определяют после закрытия заказа. Заранее установленная периодичность составления отчетных калькуляций отсутствует. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. В случае возникновения необходимости определения себестоимости части изготовленных по заказу изделий, следует использовать условную оценку сданной заказчику или на склад части до окончания выполнения заказа в целом. В качестве условной оценки может рассматриваться плановая себестоимость этих изделий или фактическая себестоимость однородных видов изделий, производимых ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах могут использоваться детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов) и изготавливаемые в условиях серийного или массового производства. В этих случаях себестоимость изготавливаемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу в части изготовления деталей и узлов только для отдельного изделия (заказа), стоимости унифицированных деталей и узлов и затрат на их сборку.

6. При организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в целях формирования своевременной информации об уровне затрат на производство организацией может быть определена совокупность способов и приемов учета и оперативного контроля за затратами в процессе производства. В этих целях наряду с составлением отчетных, плановых калькуляций независимо от применяемого в организации метода учета затрат на производство предполагается предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам (т.е. создается система действующих норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости) с выявлением в ходе производственного процесса отклонений от нормативных затрат. При этом нормативные и плановые калькуляции надлежит составлять по номенклатуре статей затрат, включаемых в отчетные калькуляции.

Учет фактических затрат и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предварительно составленной нормативной калькуляции и выявленных отклонений от нее. Это достигается путем повседневного документирования затрат по их основным видам, вызванных отклонениями от норм, либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды времени, что позволяет своевременно принимать меры по предотвращению перерасходов, повышению уровня технологической, организационной и плановой дисциплины. Порядок оформления документов на отклонения следует устанавливать с учетом специфики производства и его объемов.

Оперативное выявление и текущий учет отклонений от действующих норм затрат по видам продукции (работ, услуг), причинам, лицам, от которых зависят отклонения, вносят дополнительную группировку затрат в сравнении с применяемым организацией методом, направленную на осуществление оперативного (текущего) контроля за соблюдением норм и нормативов.

7. Создание системы действующих норм и нормативов предопределяет необходимость внесения в них соответствующих изменений, связанных в реализацией (осуществлением) в организации мероприятий по развитию производства и повышению его технического уровня, улучшением организации производства и труда, изменением объема производства и структуры производства; улучшением использования природных ресурсов и пр.

В учете нарастающим итогом с начала года или запуска производства продукции должно отражаться влияние отдельных мероприятий.

Требование, предъявляемое к учету изменений норм, состоит в постоянном обеспечении единообразия норм, применяемых при оформлении первичных документов по отпуску материальных ценностей в производство, учету выработки продукции, начислению задолженности по оплате труда, и норм, применяемых при составлении нормативных калькуляций.

Изменение нормативных калькуляций, как правило, следует производить на начало отчетного месяца. Изменения текущих норм, произведенные в течение отчетного месяца, когда их величина значительна, учитываются до конца отчетного месяца обособленно, а при незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

При этом фактический учет затрат и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предварительно составленной нормативной калькуляции и выявленных не только отклонений от нее, но и изменений норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативных калькуляций с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям затрат и по соответствующим группам изделий. Эти индексы определяются как процентное отношение изменений норм и отклонений от норм к затратам по нормам.

8. В случае принятия организацией решения о признании затрат на управление и коммерческих затрат (полностью или частично) в себестоимости проданных продукции, работ, услуг определение фактических затрат на производство продукции, работ, услуг и исчисления фактической себестоимости отдельных изделий (в случае необходимости для целей управления) следует осуществлять вне системы счетов бухгалтерского учета, т.е. путем включения в соответствующие регистры бухгалтерского учета сумм указанных затрат.

9. Периодичность составления отчетных калькуляций на соответствующие виды продукции, работ, услуг устанавливается организацией самостоятельно, если иное не установлено соответствующими нормативными актами.

10. В целях определения фактической себестоимости продукции, работ, услуг, являющихся конечным результатом производственного цикла, активом, законченным обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством, и предназначенных для продажи (проданных), организацией осуществляется распределение учтенных фактических затрат между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенным производством. Такое распределение осуществляется, как правило, по истечении месяца.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные в соответствии с условиями договоров, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

В состав незавершенного производства не могут быть отнесены забракованные полуфабрикаты, детали и изделия, не подлежащие исправлению, полуфабрикаты, детали, узлы и иные сборочные соединения по аннулированным заказам. Также не относятся к незавершенному производству сырье, материалы, не начатые обработкой, независимо от того, находятся они непосредственно на рабочих местах или в местах хранения производственных подразделений.

11. В целях правильного определения остатков незавершенного производства на каждой стадии производственного процесса, обеспечения их сохранности необходимо определение порядка организации учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Указанный порядок зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных работ подразделениями технического контроля, порядка хранения межоперационных заделов и т.п. Может применяться подетальный учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстве или подетально-пооперационный. Учет ведется непосредственно в производственных подразделениях.

Подетальный учет применяется, как правило, в условиях поточно-массового производства. В учетной ведомости (журнале) отражаются: исходный остаток деталей, установленный по данным инвентаризации; поступление деталей в подразделение (на участок); передача годных деталей на клад или в другие подразделения (на другие участки); количество выявленного брака; потери; новый остаток.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых может учитываться не только выработка, но и межоперационное движение полуфабрикатов и деталей, что дает возможность определить наличие отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей пооперационный учет осуществляется на карточках на каждую деталь. Оперативный учет и контроль за движением деталей в производстве может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам (например, в серийном производстве).

Для упрощения учета движения полуфабрикатов (деталей) и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из подразделения в подразделение целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в сборку — по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначению документам). В индивидуальном и мелкосерийном производстве спецификации выписываются на конкретного работника или бригаду на основании производственного задания.

В массово-поточных производствах возможно применение бездокументной передачи деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрению такого порядка учета должно предшествовать осуществление необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

12. С целью проверки остатков незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация. Инвентаризация имеет целью установить фактическое наличие незаконченных изготовлением полуфабрикатов и деталей, находящихся в производстве; определить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость произведенной продукции. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (по заключению Минюста России от 19 июня 1995 г. № 07—01-389—95 приказ в государственной регистрации не нуждается).

Данные инвентаризации незавершенного производства сопоставляются с данными оперативного учета, выявляются причины имеющихся расхождений. Техника проведения инвентаризации может быть различной. Могут составляться инвентаризационные описи, в которых указывают, на какой стадии или операции технологического процесса находятся сырье, полуфабрикаты, детали или не оконченная производством продукция, какова степень их готовности. Проведение инвентаризации может осуществляться путем заполнения журналов, книг или карточек, в которых указывают степень или процент готовности либо комплектности (укомплектованности) заделов (остатков) незавершенного производства.

13. Незавершенное производство оценивается в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию (стоимость или амортизация инструментов, приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы, затраты по освоению новых видов продукции и прочие производственные затраты, затраты на продажу).

В организациях, где производство имеет краткий технологический цикл, оценка незавершенного производства может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья материалов и полуфабрикатов.

В организациях с крупносерийным и массовым характером производства оценку деталей и полуфабрикатов целесообразно производить по действующим в организации нормам.

Порядок оценки незавершенного производства также зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный). При бесполуфабрикатном варианте оценка незавершенного производства осуществляется обычно по каждому цеху по фактически находящимся в них деталям и узлам с выделением затрат каждого подразделения-изготовителя. При этом данные об оценке незавершенного производства обобщаются в целом по производству с выделением затрат каждого подразделения.

Группировка данных при оценке незавершенного производства производится в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство, т.е. по типам выпускаемых изделий или по группам однородных изделий.

При применении полуфабрикатного варианта оценка деталей и узлов производится по каждому подразделению, в котором они находятся. При этом в номенклатуру статей затрат включается статья «Полуфабрикаты собственного производства», по которой отражается стоимость находящихся в подразделении деталей и узлов, изготовленных другими подразделениями.

14. Исходя из целесообразности и значимости данных для оценки финансового результата в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

V. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции

1. Формированию данных для калькулирования фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) предшествует определение фактической себестоимости выпущенной (произведенной) готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и незавершенного производства.

Для целей выполнения организацией комплекса работ, связанных с группировкой в учете затрат по видам продукции, по подразделениям, по переделам и другим местам возникновения затрат и в целом по организации в разрезе статей затрат, по размежеванию затрат между готовой продукцией и незавершенным производством и пр., являющегося сводным учетом затрат на производство, составляются ведомости сводного учета затрат на производство. Указанные ведомости являются балансом затрат за отчетный период и одновременно оборотными ведомостями по счетам учета затрат на производство.

2. Организация сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависит от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством и пр. В организациях, где выделены отдельные подразделения, сводный учет также должен обеспечить выделение затрат этих подразделений. В случае отсутствия в структуре управления организацией отдельных подразделений сводный учет может осуществляться по видам продукции в целом по организации.

3. Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный). Например, при полуфабрикатном варианте, когда определяется фактическая себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, осуществляется стоимостной учет их движения на счетах бухгалтерского учета, основанный на их количественном учете, в себестоимости полуфабрикатов последующих подразделений или переделов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих подразделений или переделов отражают по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства», в сводном учете данные о затратах будут включать суммы оборотов внутри организации (т.н. внутризаводские обороты). При бесполуфабрикатном варианте, когда определяется себестоимость только готовой продукции и осуществляется только количественный учет движения полуфабрикатов собственного производства, сводный учет организуется в разрезе подразделений в доле участия каждого из них в производстве продукции. Затраты в целом по организации определяются как сумма затрат по подразделениям по соответствующим статьям затрат.

При применении полуфабрикатного варианта учета и выделении в сводном учете комплексной статьи, отражающей стоимость полуфабрикатов собственного производства, на указанные полуфабрикаты составляются отчетные калькуляции по установленным статьям затрат. Сводный учет затрат, отчетную калькуляцию на готовую продукцию и отчетные калькуляции на полуфабрикаты собственного производства следует рассматривать при этом во взаимосвязи.

При полуфабрикатном варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения (передела) в другое отражается, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой или нормативной себестоимости с последующим доведением плановой или нормативной себестоимости полуфабрикатов до фактической себестоимости.

4. В организациях, где текущий учет затрат ведется с предварительным определением нормативных затрат, оперативным выявлением и отражением в текущем учете отклонений от норм и изменений норм, в сводном учете затрат на основе нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске определяют нормативную себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Нормативные затраты уменьшаются (увеличиваются) на изменения норм и отклонения от них и таким образом определяют фактические затраты на готовую продукцию (по отдельному виду продукции или по группе однородных изделий).

Затраты по нормам во всем разделам сводного учета затрат (незавершенное производство на начало месяца и конец месяца, затраты за отчетный месяц, а также определение доли затрат, относящейся к готовой продукции) должны отражаться по единому уровню норм, достигнутому на начало месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам.

Изменения текущих норм, произведенные в течение отчетного месяца, когда их величина значительна, учитываются до конца отчетного месяца обособленно, а при незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

Переоценка незавершенного производства, связанная с изменениями норм, производится на основании данных инвентаризации незавершенного производства путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве. В тех случаях, когда инвентаризация не производилась, незавершенное производство переоценивается с помощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям калькуляции.

При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм списываются, как правило, на себестоимость готовой продукции, а изменения норм — на себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

5. Для ведения сводного учета затрат на производство в этом случае применяется учетный регистр (ведомости).

Фактическая себестоимость готовой продукции выявляется в указанных ведомостях по каждому наименованию продукции или группам однородной продукции. На основании нормативной калькуляции и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестоимость готовой продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и, таким образом, определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (+ или —) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отклонений и изменений норм по каждой статье затрат. В тех случаях, когда сумма отклонений и изменений норм выявляется по группе однородной продукции, эти суммы относятся на себестоимость каждого вида продукции, входящего в данную группу, по каждой статье затрат с помощью индексов.

6. В организациях, где действующие нормы незначительно отличаются от плановых, вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции. В этом случае и при условии незначительных размеров незавершенного производства и разниц от изменения норм переоценка незавершенного производства в связи с изменением норм не производится, а ежемесячно (на основании данных количественного учета или данных инвентаризации) незавершенное производство оценивается по плановой себестоимости или текущим нормам. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется путем добавления к плановой себестоимости сумм отклонений, выявленных в сводном учете. Сводный учет в этом случае осуществляется в ведомости.

7. В организациях с индивидуальным и мелкосерийным производством, где выпускаются несложные изделия с кратким производственным циклом, за основу при учете отклонений могут приниматься нормы, принятые при составлении плановых калькуляций себестоимости заказа (партии, изделия), составляемые при запуске в производство изделия. Если нормы затрат изменяются в процессе выполнения заказа, то выявленные разницы учитываются обособленно, как связанные с изменением норм, а плановая себестоимость заказа остается прежней. По новым заказам на аналогичную продукцию плановая калькуляция составляется с учетом проведенного совершенствования конструкции изделий, технологического процесса и т.п. При определении фактической себестоимости отдельных видов продукции к плановой себестоимости прибавляется (вычитается) сумма отклонений от норм, приходящаяся на данный вид продукции по соответствующим статьям затрат.

8. На основании сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, используемые организацией для контроля за уровнем себестоимости как всей готовой продукции, так и отдельных ее видов. Отчетные калькуляции рекомендуется составлять на все виды продукции, производимые организацией.

В массовых и крупносерийных производствах может исчисляться средняя себестоимость единицы продукции, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производстве исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

В организациях, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.

VI. Учет затрат по экономическим элементам

1. В целях планирования и контроля за соответствующими качественными показателями деятельности организации (определение объема использования организацией материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления) фактические расходы группируются в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам. Учет затрат по экономическим элементам может осуществляться организацией на отдельных синтетических счетах (в самостоятельной системе счетов) или вне системы счетов бухгалтерского учета.

2. Расходы по обычным видам деятельности группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

3. В перечень расходов, учитываемых в элементе «Материальные затраты» в денежной оценке включаются:

стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;

стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;

стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

4. В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

5. В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога (обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам) в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

6. В элементе «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

7. В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

8. Указанная группировка расходов используется организацией для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период в целях, например, анализа работы организации в области управления ресурсами.

При этом во внимание должна быть принята выявленная в отчетном периоде разница между суммой расхода организации по приобретению материально-производственных запасов и стоимостью той их части, которая была использована в целях деятельности (с учетом остатков указанных ценностей на начало и конец отчетного периода).

9. Одновременно указанная группировка расходов может быть увязана с совокупностью затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажу товаров, продукции, работ, услуг, управление исходя из места возникновения этих затрат и их направления (по калькуляционным статьям затрат). Данные этой увязки используются для выявления финансового результата от производства готовой продукции (производственной деятельности).

Для этих целей составляется свод затрат на производство в экономических элементах и калькуляционных статьях затрат.

Эта увязка разных по значению группировок расходов может являться источником информации о влиянии на финансовый результат организации не только вопросов, например, управления ресурсами, но и управления непосредственно процессом производства продукции (работ, услуг) и их продажи, изменения остатков незавершенного производства, размера отложенных расходов (расходов будущих периодов), размера резервов, создаваемых организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство, и пр.

10. Если группировка расходов по экономическим элементам будет осуществляться организацией вне системы счетов бухгалтерского учета, то при составлении свода затрат и определении финансового результата от производства готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг в сравнении с финансовым результатом от проданных в отчетном периоде продукции (работ, услуг) следует исключить внутрихозяйственный оборот (передача изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др., а также затраты по браку, затраты при простоях по внешним причинам, расходы, возмещаемые виновными лицами, расходы, списываемые в установленном порядке на счета финансовых результатов и капитала, например, связанные со списанием активов).

11. Если учет расходов по экономическим элементам будет осуществляться организацией на отдельных синтетических счетах (в самостоятельной системе счетов), финансовый результат от производства продукции, выполнения работ или оказания услуг будет сформирован непосредственно на счетах бухгалтерского учета. При этом организацией для целей проверки могут составляться дополнительно соответствующие таблицы, ведомости и т.п.

В закрепите одинаковый порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) как по товарам, так и по материалам.

Это позволит вам избежать пересчетов, если придется использовать в качестве , ранее учтенные как товары.

А если вы выберете вариант учета, предполагающий включение ТЗР в стоимость МПЗ, то еще и сблизите бухгалтерский учет с налоговым (Пункты 6, 13 ПБУ 5/01; п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ).

Классификация ОС не обязательна к применению

При определении в бухучете совсем не обязательно руководствоваться Классификацией ОС. Можно ориентироваться на реальный срок предполагаемого использования ОС.

А по лизинговому имуществу вполне можно использовать СПИ, равный сроку действия договора лизинга. Главное - закрепить такой способ установления этого срока в учетной политике.

Претензий по налогу на имущество быть также не должно (Пункт 20 ПБУ 6/01; Определение ВС РФ от 25.09.2014 N 305-КГ14-1477; п. 1 ст. 375 НК РФ).

Премия от поставщика - прочий доход

Отражайте премию от поставщика как самостоятельный утвердив этот способ в учетной политике. Это позволит вам избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь в налоговом учете премия поставщика - всегда внереализационный доход (Пункт 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506). А в бухучете есть и другой способ учета премии - уменьшение на ее сумму стоимости приобретения товаров.

Отказ от переоценки основных средств

Если в бухгалтерской учетной политике вы установили запрет , его нужно соблюдать. Иначе (к примеру, в случае неправомерной уценки ОС) вам могут доначислить налог на имущество (Постановление АС МО от 07.09.2016 N Ф05-12620/201).

Определяйте выручку с учетом скидок и накидок

В бухгалтерском учете определяйте выручку с учетом всех предусмотренных договором скидок и накидок. Если цена изменилась после отгрузки, но в том же году, нужно скорректировать выручку на счете 90 "Продажи" на сумму разницы.

Создание резерва на оплату отпусков

Если вы не имеете права на , создавайте в бухучете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам. Иначе вы допустите ошибку и ваша отчетность может быть признана недостоверной. А это может грозить штрафом (Пункт 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016; п. 1 ст. 120 НК РФ).

В налоговом же учете организациям предоставлена свобода выбора: создавать отпускной резерв или нет (Статья 313, п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Затраты на ремонт ОС - текущие расходы

Затраты на ремонт ОС признавайте в текущих расходах. Никакого отношения к следующим отчетным периодам такие затраты не имеют. И даже существенный размер таких расходов не повод отражать их на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Вклад в имущество АО - прочий расход

Внесение вклада в имущество АО для покрытия его убытков учитывайте как прочий расход. То есть отражайте по дебету счета 91-2 и кредиту счета учета передаваемого имущества - 51, 01, 10 и др. Оснований для учета финвложений в таком случае нет. Ведь говорить о том, что такое вложение гарантированно принесет вам доход в будущем, не приходится.

Выбор аудиторской компании

Выбирая аудиторскую компанию, поинтересуйтесь, какие именно услуги она оказывает и какие подходы будет использовать в работе. Кто-то в своих суждениях ориентируется на МСФО, а кто-то строго следует букве ПБУ. Желательно, чтобы в компании было не менее 10 - 15 штатных сотрудников, имеющих аудиторские аттестаты. Об уровне фирмы также говорит то, выступают ли ее сотрудники на конференциях, публикуются ли они в профильных изданиях.

Резерв на оплату отпусков включает все отпускные расходы

При расчете суммы резерва на оплату отпусков нужно определить все расходы, связанные с отпуском работника (Пункт 15 ПБУ 8/2010). А поскольку отпускные облагаются страховыми взносами, их суммы также надо включить в такое оценочное обязательство (резерв).

Компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва

Сумму компенсации за неиспользованный отпуск в бухучете смело списывайте за счет отпускного резерва (Пункт 8 ПБУ 8/2010; Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Но помните, что в налоговом учете так делать нельзя. Компенсация не списывается за счет резерва, а сразу учитывается в налоговых расходах. А значит, придется отразить разницы по ПБУ 18/02.

Прекращение и возобновление амортизации по модернизируемым ОС

Порядок прекращения и возобновления начисления амортизации в случае, когда работы по модернизации ОС ведутся более 12 месяцев, закрепите в учетной политике, так как в ПБУ 6/01 этот вопрос не урегулирован. Порядок может быть следующий (вытекающий из общих норм ПБУ 6/01) (Пункты 21, 22 ПБУ 6/01):

• прекращение начисления амортизации - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ по модернизации;
• возобновление - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации.

Продажа иностранной валюты в бухгалтерской отчетности

Если в бухучете вы отражаете продажу иностранной валюты развернуто, то при заполнении отчета о финансовых результатах сверните эти доходы и расходы (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Если в отчетности вы отразите (так же как и в учете) в прочих доходах полученные рубли, а в прочих расходах - проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу Банка России), то у налоговиков могут возникнуть лишние вопросы при сопоставлении показателей бухотчетности и декларации по прибыли. Да и пользователи бухгалтерской отчетности будут введены в заблуждение относительно объемов реализации.

Подписание отчетности главбухом

Главбух может не подписывать бухотчетность, если этого не требуют внутренние правила организации. Ведь по Закону о бухучете подписи руководителя организации на бухгалтерской отчетности (на ее бумажном варианте) достаточно (Информационное сообщение Минфина России от 19.05.2015).

Разукомплектование оприходованного товара

Если вам нужно разукомплектовать ранее оприходованный товар, то порядок распределения фактической себестоимости исходного товара между новыми товарными позициями вы должны установить самостоятельно. Допустим, комплект состоит из разных вещей, тогда его фактическую себестоимость можно распределить, например, пропорционально продажной стоимости каждой вещи. И не забудьте прописать установленный порядок в бухгалтерской учетной политике.

Резерв по оценочным обязательствам

Резерв по оценочным обязательствам создается в сумме расходов, необходимых для исполнения этих обязательств. Конкретный порядок определения размера отчислений в резерв в ПБУ 8/2010 не определен. Поэтому оценить сумму возможных затрат вам нужно самостоятельно на основе имеющихся фактов или опыта аналогичных операций, а иногда - с помощью независимых экспертов. Обязательно составьте документ и зафиксируйте проведенную оценку затрат.

НДС при передаче имущества в уставный капитал

Если в учредительных документах имущество, передаваемое в ваш уставный капитал, оценено без учета НДС, сумму налога, которую восстановил участник, учитывайте как добавочный капитал на счете 83. Ведь в таком случае сумма НДС передается сверх того, что идет в оплату доли в УК.

Упрощенные формы бухгалтерской отчетности

Если вы имеете право на упрощенные способы бухучета, то можете составлять бухотчетность по упрощенным формам. То есть готовить только баланс и отчет о финансовых результатах. Однако если выяснится, что вы не имели такого права, инспекция сможет оштрафовать организацию на 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения) (Статья 126 НК РФ; Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19575@).

Кроме того, на руководителя или главного бухгалтера может быть наложен административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. (Статья 15.6 КоАП РФ).

Бухгалтерскую отчетность можно сдавать на бумаге

Бухотчетность в налоговые органы по-прежнему можно сдавать на бумаге. Обязанности представлять ее в электронном виде нет (Письма ФНС России от 07.12.2015 N СД-4-3/21316; Минфина России от 11.06.2015 N 03-02-08/34055). Причем необязательно бланки бумажной отчетности должны быть машинно ориентированными (со штрихкодами).

Исправление существенных ошибок в сданной отчетности

Если вы обнаружили существенные ошибки в годовой бухотчетности, сданной в ИФНС и орган статистики, их можно исправить. Но только если эта бухотчетность еще не утверждена собственниками (к примеру, собранием акционеров).

В электронной форме не забудьте проставить номер корректировки, а на бумажном варианте отчетной формы, в верхней части первой страницы, укажите слово "Пересмотренная" (Пункты 6, 7, 8 ПБУ 22/2010; Приказ ФНС России от 31.12.2015 N АС-7-6/711@).