Что отражается по строке 1230. Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.). Дебиторская задолженность в балансе это какие счета

Дебиторская задолженность (строка 1230)

Группа статей "Дебиторская задолженность" новой унифицированной формы баланса включает показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности. При этом данное разграничение является обязательным. Исходя из этого значение (сумма), приводимое в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса за I квартал 2011 года по группе "Дебиторская задолженность", должно было равняться сумме заключительного сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за 2010 год. Аналогичная сумма должна быть отражена и в графе 4 отчетности, например, за полугодие 2011 года.

По данной строке промежуточной отчетности отражают общую сумму дебиторской задолженности перед компанией, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Однако в целях предоставления более полной и достоверной информации о финансовом положении компании для пользователей отчетности*(149) мы рекомендуем детализировать данную строку так, как было сделано в старой форме баланса. То есть отдельно выделить долги, ожидаемый срок погашения которых превышает 12 месяцев с момента составления баланса (долгосрочная дебиторская задолженность) и срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев (краткосрочная дебиторская задолженность). Из указанных краткосрочной и долгосрочной задолженностей также можно выделить долги покупателей и заказчиков.

Необходимую детализацию дебиторской задолженности приводят в строках 12301-12305 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы). В указанных строках будет отражено дебетовое сальдо счетов по учету расчетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг;

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных, но не оплаченных покупателями и заказчиками;

68 "Расчеты по налогам и сборам" в части налогов, излишне перечисленных в бюджет или взысканных налоговым органом;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в части взносов на обязательное социальное страхование, излишне перечисленных или взысканных во внебюджетные фонды;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части излишне выплаченной заработной платы;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, выданных работникам фирмы;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в части суммы займов, предоставленных сотрудникам фирмы, и их задолженности по возмещению материального ущерба;

75 "Расчеты с учредителями" в части задолженности учредителей по взносам в уставный капитал фирмы;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части начисленных и признанных должниками санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, дивидендов, причитающихся к получению с других организаций, начисленных доходов от совместной деятельности, задолженностей сторонних лиц по другим операциям.

По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, компания должна создать специальный резерв*(150). Его отражают по кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". Если такой резерв создан, то в балансе указывают дебиторскую задолженность за вычетом суммы резерва (то есть дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63).

Внимание! В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую - в активе, а кредиторскую - в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Компания получила от своего контрагента материалы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Одновременно она перечислила этому же поставщику аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 2 000 000 руб. Товары НДС не облагаются. Эти операции были отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

180 000 руб. - учтен "входной" НДС по оприходованным материалам;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

1 000 000 (1 180 000 - 180 000) - оприходованы материалы;

Дебет 68 Кредит 19

180 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам;

2 000 000 руб. - перечислены средства в качестве предварительной оплаты товаров.

В данной ситуации дебиторскую задолженность в сумме 2 000 000 руб. указывают по строке "Краткосрочная дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса. Одновременно в строке "Кредиторская задолженность" отражают сумму кредиторской задолженности в размере 1 180 000 руб. (1 000 000 + 180 000).

Формирование дебиторской задолженности

Порядок формирования дебиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене реализуемых товаров, работ или услуг. При этом в ряде ситуаций она формируется в особом порядке. Так, сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если компания предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки, бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т.д. Кроме того, специальный порядок установлен и для задолженностей по товарообменным сделкам.

Сумму дебиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(151). Согласно пункту 6.1 этого документа размер дебиторской задолженности покупателя за поставленный ему товар, работы или услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они реализованы. При этом в данную цену, а следовательно, и в размер дебиторской задолженности включают все налоги, учтенные в стоимости товаров (НДС и акцизы).

Компания реализует партию товаров. Ее продажная стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС - 104 400 руб.). Себестоимость товаров - 380 000 руб. На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность не погашена. При этом срок ее оплаты, установленный договором, не превышает 12 мес.

Дебет 62 Кредит 90-1

684 000 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

380 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

104 400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

200 000 руб. (684 400 - 380 000 - 104 400) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

Таким образом, на конец отчетного периода в балансе компании по строке "Дебиторская задолженность" будет отражена задолженность покупателя в сумме 684 400 руб.

Если цена товаров не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму дебиторской задолженности определяют исходя из тех цен, по которым компания определяет выручку в отношении аналогичных товаров в аналогичных обстоятельствах (то есть с учетом количества проданных товаров, условий их поставки и т.д.)*(152).

Компания реализует партию товаров. Продажная стоимость ценностей в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные товары при таких же условиях фирма продает за 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.). Себестоимость товаров - 340 000 руб. Срок расчетов за поставленные товары не превышает 12 мес.

При отгрузке товаров покупателю делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

566 400 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

340 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

86 400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

140 000 руб. (566 400 - 340 000 - 86 400) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

На конец отчетного периода в балансе компании по строке "Дебиторская задолженность" будет отражена задолженность покупателя в сумме 566 400 руб.

Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах

Стоимость товаров, отгружаемых покупателю, может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте (например долларах США или евро). При отгрузке товаров дебиторскую задолженность рассчитывают исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на эту дату (возможен расчет долга по любому другому курсу, установленному договором). Это предусмотрено пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(153).

Поэтому бухгалтеру следует пересчитывать и сумму задолженности. Это делают на наиболее раннюю из дат*(155):

На день погашения задолженности;

На день составления бухгалтерской отчетности.

Компания отгрузила товар покупателю. Согласно договору его стоимость выражена в долларах США и составляет 590 000 USD (в том числе НДС - 90 000 USD). Себестоимость товара - 12 000 000 руб. Предположим, что на момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность погашена не была. При этом срок для оплаты товаров, установленный договором, не превышает 12 мес.

Ситуация 1

На дату отгрузки товаров - 29 руб./USD;

На дату формирования бухгалтерской отчетности - 30 руб./USD.

Дебет 62 Кредит 90-1

17 110 000 руб. (590 000 USD х 29 руб./USD) - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68

2 610 000 руб. (90 000 USD х 29 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

2 500 000 руб. (17 110 000 - 12 000 000 - 2 610 000) - отражен финансовый результат от продаж.

Дебет 62 Кредит 91-1

17 110 000 + 590 000 = 17 700 000 руб.

Ситуация 2

На дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;

На дату формирования бухгалтерской отчетности - 29 руб./USD.

В учете компании будут сделаны следующие записи.

В день отгрузки товаров и отражения дебиторской задолженности:

Дебет 62 Кредит 90-1

17 700 000 руб. (590 000 USD х 30 руб./USD) - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

12 000 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

2 700 000 руб. (90 000 USD х 30 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

3 000 000 руб. (17 700 000 - 12 000 000 - 2 700 000) - отражен финансовый результат от продаж.

В день формирования бухгалтерской отчетности:

Дебет 91-2 Кредит 62

Сумма дебиторской задолженности, отражаемая в строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, составит:

17 700 000 - 590 000 = 17 110 000 руб.

Дебиторскую задолженность, которая возникла в результате перечисления поставщику аванса, на дату формирования бухгалтерской отчетности не переоценивают. Ее отражают по курсу иностранной валюты, который действовал на день перечисления средств. По сути, размер такой задолженности равен сумме денежных средств, перечисленных поставщику.

Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 59 000 долл. США. Поставщик материалов плательщиком НДС не является. По договору с ним компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день оплаты. Партия материалов полностью оплачена авансом. Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD.

Операции по перечислению средств отражают записью:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату партии материалов.

Дебиторская задолженность, которая возникла после перечисления аванса, переоценке не подлежит. Она отражается по строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса в сумме 1 770 000 руб.

В аналогичном порядке отражают операции по реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту (в том числе и в части перечисленных авансов).

Коммерческий кредит

Договором поставки товаров может быть предусмотрено предоставление покупателю отсрочки платежа - коммерческого кредита*(156). Как правило, подобная услуга является платной. То есть помимо стоимости самого товара покупатель должен перечислить и проценты за отсрочку в его оплате. По общему правилу по кредитам устанавливают годовой процент с последующим расчетом его суммы исходя из фактического времени пользования заемными средствами. При этом стороны договора вправе установить и любой другой порядок расчета процентов.

Если компания-продавец предоставила покупателю коммерческий кредит, то в сумму выручки от продаж и, следовательно, в состав дебиторской задолженности включают как стоимость товара, так и сумму процентов по кредиту*(157). Их начисляют в момент перехода к покупателю права собственности на отгруженный товар.

Данное правило применимо, если продавец может достоверно рассчитать сумму процентов, которую должен заплатить покупатель. Однако в некоторых ситуациях это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа, при этом заранее не известен срок, в течение которого покупатель расплатится с продавцом. А по правилам бухгалтерского учета выручку отражают только при условии, что ее сумма может быть определена*(158).

В данной ситуации бухгалтер может поступить так:

Отразить дебиторскую задолженность и сумму выручки на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;

Увеличивать дебиторскую задолженность и доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, исходя из суммы процентов, которые причитаются к получению.

После поступления выручки производится окончательный расчет и дебиторской задолженности, и суммы выручки. Проценты, начисленные по коммерческому кредиту, облагают НДС как суммы, связанные с расчетами за поставленные товары, работы или услуги. Конечно, при условии, что сами товары (работы, услуги) облагают этим налогом. В противном случае НДС с суммы процентов не платят. Налог определяют по расчетной ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагают НДС сами товары (работы, услуги). Причем налог нужно начислить лишь после того, как проценты будут фактически получены компанией-продавцом.

В июне компания реализовала товары стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). По условиям договора фирме-покупателю предоставлен коммерческий кредит. Проценты по нему начисляются за каждый день отсрочки платежа из расчета 18% годовых. Себестоимость отгруженных товаров составляет 700 000 руб.

Ситуация 1

По договору покупатель обязан оплатить товар по истечении 60 дн. с момента его получения. В этой ситуации сумма процентов по коммерческому кредиту, причитающаяся к получению, составит:

944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 60 дн. = 27 932 руб.

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 62 Кредит 90-1

27 932 руб. - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

127 932 руб. (944 000 + 27 932 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.

Сумма дебиторской задолженности, отражаемая по строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, составит:

944 000 + 27 932 = 971 932 руб.

После поступления средств от покупателей бухгалтер сделает записи:

Дебет 51 Кредит 62

971 932 руб. - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 90-3 Кредит 68

4261 руб. (27 932 руб. х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

4261 руб. - скорректирован финансовый результат.

Ситуация 2

По договору покупатель обязан оплатить товар не позднее 90 дн. с момента его получения. Конкретная дата оплаты товаров договором не установлена. Товар был оплачен 18 августа.

При отгрузке товаров бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

944 000 руб. - отражена дебиторская задолженность и начислена выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

700 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

144 000 руб. - начислен НДС с дохода от реализации товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

13 966 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июнь;

Дебет 90-9 Кредит 99

113 966 руб. (944 000 + 13 966 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.

Сумма дебиторской задолженности покупателя составит:

944 000 + 13 966 = 957 966 руб.

В июле бухгалтер должен увеличить дебиторскую задолженность, доначислить выручку и скорректировать финансовый результат. Эти операции отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

14 431 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июль;

Дебет 90-9 Кредит 99

14 431 руб. - скорректирован финансовый результат.

На конец июля сумма дебиторской задолженности покупателя составит:

944 000 + 13 966 + 14 431 = 972 397 руб.

В августе, после поступления средств от покупателей, бухгалтер сделает записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

8380 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 18 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за август;

Дебет 90-3 Кредит 68

5610 руб. ((13 966 руб. + 14 431 руб. + 8380 руб.) х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

2770 руб. (8380 - 5610) - скорректирован финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62

980 777 руб. (944 000 + 13 966 + 14 431 + 8380) - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту.

Товарообменные сделки

Сумму дебиторской задолженности, возникшей по договору мены*(159), устанавливают исходя из стоимости товаров, работ или услуг, полученных в обмен*(160). Ее определяют в соответствии с ценами, по которым компания приобретает аналогичное имущество в сравнимых обстоятельствах.

Компания приобретает 500 ед. материалов. Обычно она получает аналогичные материалы по цене 11 800 руб./ед. (в том числе НДС - 1800 руб.). В обмен на них фирма передает поставщику 100 ед. товара. Сделка предполагается равноценной. Себестоимость единицы переданных товаров - 42 000 руб.

Общая стоимость материалов, полученных в обмен на товары, составила:

11 800 руб. х 500 ед. = 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.).

Дебет 45 Кредит 41

4 200 000 руб. (42 000 руб. х 100 ед.) - отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

5 900 000 руб. - отражены дебиторская задолженность и выручка от реализации товаров на дату получения материалов;

Дебет 90-2 Кредит 45

4 200 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

900 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

800 000 руб. (5 900 000 - 4 200 000 - 900 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 19 Кредит 60

900 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - отражены затраты на приобретение материалов;

Дебет 68 Кредит 19

900 000 руб. - НДС по затратам на приобретение материалов принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 62

5 900 000 руб. - зачтены задолженности по договору мены.

Если стоимость ценностей, полученных в обмен, установить невозможно, сумму дебиторской задолженности определяют исходя из стоимости переданного имущества. За основу берут те цены, по которым "в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)"*(161).

Посреднические сделки

Компания может реализовывать свои товары, работы или услуги через посредника. Например в рамках договора комиссии или поручения. В данном случае дебиторскую задолженность покупателя и выручку от продаж отражают после отгрузки товаров посредником в адрес конечного покупателя. Если посредник участвует в расчетах, он вправе удержать с доходов от продажи товаров сумму своего вознаграждения (то есть перечислить выручку, поступившую от покупателя, за вычетом этих сумм). Однако дебиторскую задолженность и сумму выручки отражают в полной сумме, которая равна задолженности конечного покупателя. Вознаграждение посредника на нее не влияет. Его сумму фирма должна включить в состав своих расходов (кредиторской задолженности).

Компания реализует партию товаров через посредника по договору комиссии. Согласно договору продажная стоимость товаров составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Их себестоимость равна 1 400 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения равна 10% от стоимости проданных ценностей. Посредник участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, полученных от конечного покупателя. По итогам месяца товар был реализован полностью и сумма вознаграждения составила:

2 360 000 руб. х 10% = 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Указанные операции отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41

1 400 000 руб. - переданы товары посреднику;

Дебет 62 Кредит 90-1

2 360 000 руб. - отражена дебиторская задолженность покупателя на основании отчета комиссионера;

Дебет 90-2 Кредит 45

1 400 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

360 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 19 Кредит 76

36 000 руб. - учтен "входной" НДС по вознаграждению посредника;

Дебет 44 Кредит 76

200 000 руб. (236 000 - 36 000) - учтена сумма вознаграждения посредника;

Дебет 68 Кредит 19

36 000 руб. - сумма "входного" НДС по вознаграждению принята к вычету;

Дебет 90-2 Кредит 44

200 000 руб. - списана сумма вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99

400 000 руб. (2 360 000 - 1 400 000 - 360 000 - 200 000) - отражен финансовый результат.

Таким образом, в учете компании возникли дебиторская задолженность покупателя в сумме 2 360 000 руб. и кредиторская задолженность перед посредником в размере 236 000 руб. При поступлении от него выручки задолженности могут быть списаны записями:

Дебет 51 Кредит 62

2 124 000 руб. (2 360 000 - 236 000) - поступили денежные средства за вычетом суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 62

236 000 руб. - зачтена сумма вознаграждения.

Скидки, предоставленные покупателям

Размер дебиторской задолженности определяют с учетом всех скидок, предоставленных покупателям согласно договору*(162).

Применяемые на практике скидки с точки зрения различия в учете условно можно разделить на 2 группы. Первые предоставляют путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону уменьшения. Вторые - путем выплаты премии, отгрузки товара или списания задолженности. При этом цена договора не изменяется.

Учет скидки, связанной с изменением цены, зависит не только от ее вида, но и от момента ее предоставления. Есть 2 варианта. В одном продавец предоставляет скидку покупателю в момент отгрузки товара (или до него). В другом - после передачи товара покупателю.

В первой ситуации в момент реализации первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки. То есть товар просто отгружают по другой цене. Поэтому в бухгалтерском учете операции по реализации отражают уже с учетом уменьшенных на величину скидки цен. Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности.

Компания предоставляет постоянному покупателю скидку в размере 5% от стоимости проданных товаров. Фирма реализовала этому контрагенту товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 80 000 руб.

В момент продажи покупателю предоставлена скидка в сумме:

118 000 руб. х 5% = 5900 руб.

Выручка от реализации составила:

118 000 - 5900 = 112 100 руб.

Операции по продаже товаров отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

112 100 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от реализации товара с учетом скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68

17 100 руб. (112 100 руб. х 18/118) - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

15 000 руб. (112 100 - 80 000 - 17 100) - отражен финансовый результат.

Во второй ситуации, когда скидку предоставляют после отгрузки, уменьшение цены товара происходит задним числом. То есть после того, как он был реализован покупателю по более высокой цене. В данной ситуации цена сделки пересматривается. Заметим, что изменение цены договора после его заключения допускается, но в случаях и на условиях, предусмотренных договором, либо в установленном законом порядке. Иначе говоря, условия предоставления скидок должны быть прописаны в договоре или в дополнительном соглашении к нему. После предоставления скидки продавец должен откорректировать размер дебиторской задолженности и сумму выручки.

Воспользуемся данными предыдущего примера, но изменим условие предоставления скидки. Допустим, что цена реализованного за прошедший месяц товара снижается на 5% в случае полной оплаты его стоимости до 10-го числа текущего месяца. Покупатель выполнил это условие.

Указанные операции отражают следующими записями.

При отгрузке товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражены дебиторская задолженность и выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

80 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

18 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90-9 Кредит 99

20 000 руб. (118 000 - 80 000 - 18 000) - отражен финансовый результат.

При оплате товара и предоставлении скидки:

Дебет 51 Кредит 62

118 000 руб. - поступили средства от покупателя товаров;

Дебет 91-2 Кредит 68

900 руб. - начислен НДС со стоимости товара.

Формирование резерва по сомнительным долгам

По расчетам за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги в случае признания дебиторской задолженности сомнительной компания должна создавать резерв по сомнительным долгам*(164). Причем по расчетам с поставщиками (например при перечислении им авансов) его не формируют*(165). Кроме того, не вправе создавать резерв те фирмы, которые отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы кассовым методом. Об этом говорится в пункте 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(166).

Сумму созданного резерва отражают на счете 63 "Резерв по сомнительным долгам" и включают в состав прочих расходов фирмы. Если такой резерв был создан, то сумму дебиторской задолженности, учтенную на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", отражают в балансе за вычетом суммы резерва. Причем до 1 января 2011 года резерв можно было создавать лишь после инвентаризации дебиторской задолженности. В 2011 году для формирования резерва инвентаризацию проводить не нужно.

Сомнительным долгом считают дебиторскую задолженность покупателей, которая не погашена или с высокой долей вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена какими-либо гарантиями (например залогом, задатком, поручительством).

В бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва. Конкретного порядка расчета его суммы оно не содержит. Так, по правилам бухучета размер резерва определяют по каждому сомнительному долгу. При этом нужно учитывать платежеспособность дебитора и вероятность погашения им задолженности полностью или частично. Таким образом, конкретную методику расчета резерва компания должна самостоятельно определить в бухгалтерской учетной политике.

Отметим, что в налоговом учете действует несколько иной порядок создания резерва по сомнительным долгам. Он установлен статьей 266 Налогового кодекса. Так, сумма резерва исчисляется следующим образом:

На всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;

На 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно;

Резерв не создают, если просрочка в погашении задолженности составляет менее 45 календарных дней.

Просрочку отсчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю (то есть возникновения дебиторской задолженности), а с даты возникновения обязанности покупателя оплатить товар, установленной в договоре.

10 апреля компания отгрузила покупателю товар. Согласно договору он должен оплатить ценности через 15 дн. с момента их получения. Просрочку в оплате товаров начинают отсчитывать не с 10 апреля (дата возникновения дебиторской задолженности), а с 25 апреля (дата наступления обязательств по оплате товаров).

Внимание! По правилам налогового учета сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов выручки от реализации, полученной в отчетном или налоговом периоде. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса. При расчете максимальной суммы резерва выручку определяют по данным налогового учета без НДС.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы списывают. Их отражают в качестве прочих доходов компании. При этом, списав резерв, фирма вправе создать его в конце года вновь*(167).

Погашение и списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности происходит, если должник рассчитался с компанией. В противном случае при определенных условиях компания вправе ее списать. Это делают, если должник признан неплатежеспособным (например обанкротился, находится в стадии ликвидации и т.п.) или по дебиторской задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения).

Списание просроченной или не реальной для взыскания дебиторской задолженности является обязанностью, а не правом компании. Если она останется числиться в учете, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности.

Списание задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". На нем она числится 5 лет. Это необходимо компании, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника. Списание задолженности проводится по результатам инвентаризации на основании приказа руководителя компании. Причем эта операция должна быть письменно обоснована.

Задолженность списывают за счет резерва по сомнительным долгам. Если его суммы недостаточно, часть долга, не покрытую резервом, включают в состав прочих расходов.

Дебет 91-2 Кредит 62

240 000 руб. (890 000 - 650 000) - списана задолженность, не покрытая резервом;

890 000 руб. - сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

Ежегодно на предприятии составляется бухгалтерский баланс. Он является основным документом финансовой отчетности. Проанализировав его, сторонние организации получают информацию о ее платежеспособности и кредитоспособности. Баланс подразделяется на актив и пассив, каждый из которых в свою очередь разбивается на отдельные статьи. Далее, рассмотрим более подробно дебиторскую задолженность, актив.

Что такое дебиторская задолженность в балансе

Дадим определение. Это долг контрагентов, которым были оказаны услуги или проданы товары, и они обязаны его оплатить. Организация планирует получить свои деньги в ближайшее время. Также сюда входят авансы оформленные поставщикам. Суммы заносятся из записей бухгалтерии.

Внимание: для отслеживания дебиторской задолженности, в бухгалтерском балансе она отражается как количество всех обязательств предприятия на дату составления документа.

Любое функционирующее предприятие имеет задолженности: дебиторскую и кредиторскую. Это нормальное явление, которое имеет место быть. Первая входит состав оборотных средств.

Срок хранения данных

Срок давности по дебиторской задолженности ограничивается 3 годами. Срок начинает исчисляться с момента последнего движения средств с контрагентом. По истечении этого времени сумма списывается. Для списания необходимо заранее уведомить контрагента о его долге, провести письменное обоснование и издать соответствующий приказ. Долг списывается в убыток.

При неплатежеспособности контрагента, долг также списывается на убыток. При этом его задолженность не ликвидируется полностью. Она фиксируется в течение 5 лет на забалансовых счетах. Когда состояние должника стабилизируется, долг имеют право взыскать.

Совет: при наличии сомнительной задолженности (определение приведено далее), руководитель обязан принять решение застраховать их, создав самостоятельно резерв. Проводка: Дт.91/2 – Кт63

Виды дебиторской задолженности

Каждый актив предприятия подразделяется по времени использования.

• Краткосрочная дебиторская задолженность строка в балансе – денежные средства должны быть возвращены до 1 года.
• Долгосрочная дебиторская задолженность строка в балансе – денежные средства должны быть возвращены через год и более.

Совет: при наличии на вашем предприятии дебиторской задолженности, не стоит доверять своим должникам и верить, что они вернут долг в установленный срок. Напоминайте им по средствам писем и телефонных звонков.

Из сказанного выше следует классификация задолженности по факту ее погашения:

• Ожидаемая — срок закрытия документально зафиксирован в договоре или других документах, наступает после поставки товара или оказания услуг;
• Сомнительная – на такую сумму заключается поручительство третьих лиц об уплате. Например, оформляется банковская гарантия или задолженность выкупает другое лицо.
• Просроченная дебиторская задолженность в балансе – при ликвидации контрагента или его реорганизации (присоединении, выделении части, смене формы собственности).

Внимание: сомнительная дебиторская задолженность отражается в балансе, за минусом резерва по сомнительным окнам, просроченная – на забалансовых счетах.

В каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность

Задолженность дебиторов (за короткий или длительный промежуток времени) отражается в оборотных активах предприятия.

В , подразделяется:

• задолженность сроком возврата до 1 года;
• задолженность сроком возврата свыше 1 года и сомнительная задолженность (определение дано выше).

Отражение задолженности по счетам бухгалтерского баланса

Одного фиксированного счета для ее отражения в бухгалтерском балансе пока еще не придумали. Далее приведем счета, по которым разносится долг контрагентов перед предприятиям.

Счета отражения дебиторской задолженности:

• Сч.60: перечисление аванса + возврат денежных средств за некачественную продукцию;
• Сч.62 и сч.76: отражается отгруженный товар по схеме получили товар-заплатили деньги;
• Сч.68 и сч.69: для расчета налога за отчетный период отражаются авансы выданные в балансе;
• Сч.71: расчеты со своими сотрудниками, которым были выданы денежные средства, но пока не получены подтверждающие документы о разумной трате средств предприятия;
• Сч.70 и сч.73: последствия проведения инвентаризации – вычет из зарплаты сотрудников недостач; учет выданных займов и ссуд;
• Сч.75 – отложенные суммы и обязательства по долгам учредителей.

Внимание: фактический долг контрагента может быть получен из нескольких синтетических счетов учета.

Аналитика

Размер дебиторской задолженности в баланс заносится на определенную дату. Чтобы произвести анализ задолженности и сроков возврата в каждой организации ведется аналитический учет отдельно по каждому покупателю и поставщику.

Внимание: не смотря на возможность возникновения кредиторской и дебиторской задолженности по одному регистру, они разносятся в бухгалтерском балансе по разным счетам.

Пример закрытия дебиторской задолженности

Для погашения задолженности, контрагент должен внести в кассу или на расчетный счет сумму долга. Условия оплаты по договору будут выполнены. Проводка закроется.

• Сч.50-касса;
• Сч.51-расчетный счет;
• Сч.62-расчеты с покупателями.

Проводка: Дт50/51 (52) – Кт62

Приведем пример:

ООО «Астра» купили у ООО «Сад» кустарники на сумму 38 тыс. руб. (в т.ч. НДС 5тыс. руб.). Из положения 2 выхода: продать долг ООО «Нептун» или списать задолженность через 3 года по сроку давности. Компания выбирает 1 вариант. Составляются следующие проводки:

• Для начисления НДС: Дт90-Кт68;
• Продажа задолженности в ООО «Нептун»: Дт76-Кт91.1;
• Закрытие проводки по контрагенту ООО «Астра»: Дт91.2-Кт62;
• Убыток по продаже на сумму НДС 5тыс.руб.: Дт99-Кт91.9;
• Результат: в бухгалтерском балансе на стр.1230 вносится сумма: 38тыс.руб.-5тыс.руб.=33тыс.руб.

Подведем итоги. Главный документ на каждом предприятие это бухгалтерский баланс. На нем отражается финансовое состояние предприятия за отчетный период, в том числе дебиторская задолженность. Она представляет собой задолженности контрагентов за оказанные услуги или купленные товары. В бухгалтерском балансе отражается на строке 1230.

На каждом предприятии задолженность представлена как со стороны дебиторов, так и со стороны кредиторов. При невозможности получить от контрагентов денежные средства по долгам, предприятие имеет право списать их через 3 года. Отсчет начинается с момента последнего движения средств между организацией и должником (ст.203 ГК РФ «Течение, перерыв и восстановление срока исковой давности).

Дебиторская задолженность подразделяется

• на долгосрочную и краткосрочную. Первая включает в себя долги свыше 1 года, вторая до 12 месяцев.
• По факту погашения она делится на ожидаемую – дата оплаты фиксирована, сомнительную – третьи лица поручились об оплате, просроченная – предприятие должник реорганизовано или ликвидировано.

Для анализа задолженности по каждому контрагенту ведется аналитический учет. Также в статье был рассмотрен пример закрытия дебиторской задолженности по проводке Дт50/51(52)-Кт62

Так как он является основным видом бухгалтерской отчетности, несет в себе смысл, посвященный финансовому состоянию объекта предпринимательской деятельности. При этом новичку может показаться его структура непонятной и запутанной, ведь кроме сложной нумерации страниц приходится также сталкиваться с понятием кодов, что порой становится целой проблемой. Данная статья посвящена расшифровке строк бухгалтерского баланса.

Скачать бланк Бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001) можно по .

Упрощенная форма Баланса доступна по .

Рассмотрим все коды строк баланса по разделам.

Раздел 1 — Внеоборотные активы

Данный раздел несет в себе информацию о том, какими активами с низкой степенью ликвидности владеет компания. Обычно это оборудование, помещения, здания, НМА и другие.

Раздел 2 — Оборотные активы

Оборотные — самые высоколиквидные активы предприятия. К ним относятся товары, дебиторская задолженность, деньги в кассе и на счетах и т.д.

Раздел 3 — Капитал и резервы

Раздел 4 — Долгосрочные обязательства

Раздел 5 — Краткосрочные обязательства

Назначение кодов и нумераций

Коды определенных строк обязаны указываться в определенной графе. Стоит отметить, что коды нужны в основном для того, чтобы статистические органы могли объединять информацию, изложенную в разнотипных балансах в одно целое. Коды являются обязательными к заполнению, когда составляемый баланс надлежит передать в государственные исполнительные структуры с дальнейшим использованием информации по ним.

В ситуации, когда бухгалтерский баланс составляется за квартал или другой отчетный период, для того, чтобы его рассматривали на внутренних заседаниях с целью введения в курс по состоянию дел или анализа проводимой компанией деятельности, строки кодов заполнять необязательно, так как они не несут в этом случае никаких функций.

Кодировка строк выполняется только в случае предоставления данной отчетной документации в государственные структуры и не является обязанностью для внутреннего составления отчетных балансов. Так как бухгалтерская отчетность подается на рассмотрение в налоговые органы всего раз в год, то кодировка касается только годовых балансов.

Сравнение с кодами старого формата

Ранее код строки состоял из трех цифр. На данный момент рассматриваются только те коды, которые указаны в особом приложении к 66 приказу Минфина. Это приложение №4, которое устанавливает для использования четырехзначные коды.

Кодировка старой формы имеет отличие от новой только в том, что меняется перечень данных строк, их кодировка превращается в четырехзначный показатель, а также немного изменяется детализированость предоставляемой в балансе информации. Назначения строк остаются прежними.

Строки и коды обновленного формата

Надо отметить, что актив имеет специализированный формат по фактору ликвидности имущества, которое есть в организации. Наименее ликвидное из него будет располагаться в самом верху столбца, так как именно это имущество почти не изменяется с начала действия организации и до ее ликвидации.

Строчками актива в новом виде баланса являются: 1100, 1150-1260, 1600.

Пассив имеет свойство отображать то, откуда предприятие берет деньги для своего функционирования. А также какая часть этих средств является собственностью компании, а какая взята взаймы и предполагает возвращение. Данная часть баланса играет важную роль, так как при сопоставлении ее с активом можно с точность сказать, есть ли у компании средства для того, чтобы успешно продолжать свою деятельность, или скоро придет время «сворачивать лавку».

Строчками, отражающими пассивную часть баланса, являются: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.

Как расшифровать строки

Для того чтобы понять, как производится процесс расшифровки кодов по строчкам, стоит понимать, что ни один код не является простым набором цифр. Это шифр определенного вида информации.

1. Первым значением подтверждается факт, что данная строчка имеет отношение конкретно к главному виду бухгалтерской отчетности, а точнее, к балансу, а не к другому виду отчетных документов.
2. Вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится данная сумма. Например, единица свидетельствует о принадлежности суммы к внеоборотным активам.
3. Третья цифра служит определенным показателем по ликвидности данного ресурса.
4. Четвертая цифра исходно равна нулю, принята для того, чтобы сделать некую детализацию статей по их существенности.

Например, расшифровка 1230 строки бухгалтерского баланса — это дебиторская задолженность.

По пассиву расшифровка происходит по такому же принципу, что и в ситуации с активом:

• Первой цифрой показана принадлежность именно к бухгалтерскому балансу за год.
• Вторая цифра демонстрирует принадлежность данной суммы к отдельному разделу графы пассива.
• Третья цифра указывает на срочность обязательства.
• Четвертое значение принято для детализированного восприятия информации.

Суммарным пассивом принята строчка 1700, которая является суммой строки 1300 бухгалтерского баланса, 1400 и 1500.

Итак, процесс расшифровки кодов по строкам в бухгалтерском балансе происходит на основании приложения №4 к 66 Приказу Минфина. В строении самих кодов есть определенный смысл. Важно ориентироваться в самой , а точнее, в его разделах и статьях.

Дебиторская задолженность предприятия подлежит постоянному мониторингу, она находит отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности предприятия. При отсутствии просроченных задолженностей от дебиторов эта категория активов считается ликвидной. При задержке расчета сумма переходит в разряд сомнительных долгов.

Что такое дебиторская задолженность простыми словами?

В состав такого типа задолженности могут входить подотчетные суммы, переплаты по расчетам с сотрудниками, предоставленные займы и обязательства третьих лиц по погашению порч и материального ущерба. Дебиторская задолженность – это средства, подлежащие уплате контрагентами в пользу нашего предприятия, но на условиях отсрочки платежа с согласия обеих сторон. Она может формироваться в случаях:

• отсроченного платежа за товары или услуги/работы;
• несоблюдения договоренностей по оплате одним из контрагентов;
• произведенной предоплаты поставщику при отсутствии отгруженных товаров;
• годовой подписки на периодику;
• переплаты по налоговым платежам или сборам, разным видам страховых взносов .

Управление дебиторской задолженностью

В отношении дебиторской задолженности необходимо систематически отслеживать непогашенные остатки, соотносить их с предполагаемыми сроками поступления платежей, выявлять неликвидные долги и выяснять причины такого явления. Работа с дебиторской задолженностью предполагает сбор максимально подробной информации о текущем состоянии расчетов и поиск путей уменьшения сомнительных долгов. Задолженности контрагентов могут быть разделены на группы:

1. По критерию сроков погашения – краткосрочная (период до 1 года, строка 1230 в балансе) и долгосрочная (более года).
2. При оценке эффективности методов взыскания – текущая (по которой не наступили крайние сроки для оплаты), сомнительная (с нарушенными сроками, но при отсутствии сомнений в поступлении денег в ближайшее время), безнадежная.

Просроченная дебиторская задолженность – это случаи, когда деньги в назначенный крайний день не поступили на расчетный счет за уже отгруженные товары или товары не были получены в оговоренный период при условии полной предоплаты. Второй вариант перехода в разряд просроченных долгов – истек срок исковой давности.

Просроченная дебиторская задолженность – это сколько месяцев или лет? В категорию просроченных долг относится на следующий день после крайнего срока оплаты. ГК РФ дает возможность урегулировать вопрос возврата денег в течение 3 лет (ст. 196). После истечения и этого периода, задолженность списывается.

Контроль дебиторской задолженности проходит несколько этапов:

1. Устанавливаются сроки перечисления средств в договоре.
2. Контроль просроченных выплат с периодом задержки до 7 дней, сопровождающийся выяснением мотивов произошедшего, разработкой графиков погашения долга и заморозкой сотрудничества.
3. Если период задержки платежа от 7 до 30 рабочих дней, то необходимо начислить штраф контрагенту, напомнить об имеющихся у него обязательствах, встретиться с руководством.
4. При задержке от 1 до 2 месяцев надо выставлять письменную претензию.
5. Более длительные отсрочки – повод для обращения в суд.

Учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторка аккумулируется не на одном, а на нескольких активно-пассивных счетах. О возникновении задолженности свидетельствует появление дебетового остатка по группе счетов расчетов. На каком счете отражается дебиторская задолженность в соответствии с кодировкой Плана счетов (Приказ от 31.10.2000 № 94н):

• 60 или 62 при расчетах с поставщиками или покупателями;
• 68 и 69 – для случаев переплат по налогам, сборам и страховым взносам;
• 70, 71, 73 – для операций по расчетам с наемными работниками;
• 75 при задолженности учредителей;
• 76 для расчетов с разными видами дебиторов.

Если погашается дебиторская задолженность, счет 62 будет участвовать в такой корреспонденции:

Д51 (52) – К62.

Списание долга осуществляется на 91 счет – например, при прощении займа сотруднику составляется запись Д91 – К73.

Списание сомнительной задолженности, которая была включена в состав резерва, происходит проводкой Д63 – К62 (60).

Анализ и оценка дебиторской задолженности

Под оценкой дебиторского долга понимается установление ее рыночной стоимости на текущую дату. Полученное значение может не совпадать с суммой в учетных данных. Это нужно для целей управленческого учета, при операциях по уступке прав требования и проведении комплексного оценивания компании. Если данные оценки потребовались для внешних пользователей, то для процедуры привлекаются профессиональные эксперты.

Анализ дебиторской задолженности производится путем уточнения общего объема долгов покупателей, разделения их на группы и отслеживания динамики изменений. Результаты заносятся в таблицу. Важным элементом процедуры является выявление удельного веса долгосрочных задолженностей, так как их рост может подорвать финансовую устойчивость компании.

Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере:

Критерий	Конец 2014 года		Конец 2015 года		Конец 2016 года		Темп прироста, %		Абсолютное отклонение
Долгосрочные долги
Краткосрочные долги, в том числе:
Расчеты с покупателями
Расчеты с поставщиками
Расчеты с ФНС и ФСС
Подотчетные суммы
Расходы, отнесенные на будущие периоды

Из данных таблицы видно, что наибольший объем дебиторской задолженности приходится на покупателей, причем размер неоплаченных товаров с каждым годом увеличивается. По остальным позициям наметилась тенденция к стабильному уменьшению долгов. На следующем этапе надо рассмотреть подробно состояние расчетов с покупателями (это самая массовая группа):

Критерий	Конец 2014 года		Конец 2015 года		Конец 2016 года		Абсолютное отклонение
Расчеты с покупателями:
Компания 1
Компания 2
Компания 3
Компания 4
Компания 5

Анализ показал, что основной источник роста дебиторки – Компания 3. Если не было произведено страхование дебиторской задолженности по договору с этим покупателем, то риск финансового ущерба возрастает. На следующем этапе детализируются расчеты с проблемным контрагентом и другими фирмами с учетом предоставленных им отсрочек:

Название покупателя	Конец 2016 года		По срокам образования, тыс.руб				Отсрочка, дней
						более 181 дня
Расчеты с покупателями:
Компания 1
Компания 2
Компания 3
Компания 4
Компания 5

Проблемной остается Компания 3. Только это предприятие не уложилось в сроки погашения долга, даже с учетом их продления. Дальнейшая работа заключается в налаживании диалога с этим контрагентом, при отсутствии реакции можно обращаться в суд.

Что такое дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе?

В п. 27 ПБУ 4/99 говорится, что дебиторская задолженность в балансе – это важный показатель, который подлежит расшифровке в пояснениях к отчету. В старых формах отчета она отражалась строками 230 и 240, в обновленном варианте – это строка баланса 1230, расшифровка которой предполагает разделение краткосрочных и долгосрочных долгов.

Из чего складывается строка 1230 баланса? Это сальдо по расчетным счетам для учета дебиторской задолженности. Итоги по счетам берутся по состоянию на 31 декабря отчетного года из дебета. Строка 1230 бухгалтерского баланса – расшифровка представлена счетами 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

При внесении данных в баланс, строка 1230 – что входит в нее, и какие особенности заполнения:

• указываются долги со сроком погашения менее года или год;
• сумма показывается за вычетом резерва сомнительной задолженности.

Если срок погашения долга более 1 года, то 1230 строка баланса не подходит для отражения таких сумм. В этом случае используется строка 1190. Детализация по видам и структуре дебиторки может быть приведена в Пояснениях к балансу.

О том, что такое дебиторская задолженность, на каких счетах бухгалтерского учета она отражается, а также о типовых записях по учету дебиторки мы рассказывали в нашей .

В бухгалтерском балансе организации дебиторская задолженность, исходя из ее экономической сущности, отражается в составе активов. При этом к дебиторской задолженности применяется общее требование по раздельному представлению краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности (п. 19 ПБУ 4/99).

А по какой строке баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность?

Как отразить краткосрочную дебиторку

Краткосрочной называется такая дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев на отчетную дату. Соответственно, дебиторская задолженность со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев считается долгосрочной (п. 19 ПБУ 4/99).

Действующая форма бухгалтерского баланса предусматривает, что дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Учитывая, что краткосрочная дебиторская задолженность в балансе должна быть представлена отдельно, организация может предусмотреть, что такие долги будут отражаться, к примеру, по строке 1231 «в т.ч. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Соответственно, и долгосрочная дебиторская задолженность показывается отдельно. Например, по строке 1232 «в т.ч. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Кроме того, при существенности суммы задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в общей величине дебиторской задолженности такая сумма должна быть показана в балансе раздельно. Аналогично, величина дебиторки по выданным авансам представляется в балансе обособленно при существенности такого показателя (