И в связи с материнством», Федеральным законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС» и другими нормативными актами.

Суммы расходов на цели обязательного социального страхования уменьшают причитающиеся к уплате в ФСС суммы взносов организаций.

Обратите внимание: В соответствии с п.2,1 ст.15 Федерального закона №212-ФЗ, плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию .

Расчетным периодом, согласно ст.10 закона №212-ФЗ, признается календарный год.

Это означает, что если у организации расходы на выплату пособий по ФСС не были «зачтены» за счет взносов к уплате в пределах календарного года, то такой «перерасход» нельзя зачесть в счет предстоящих взносов в следующем году. В таком случае следует подать в ФСС заявление на перечисление организации средств от ФСС по итогам календарного года и при этом своевременно уплачивать взносы в новом расчетном периоде.

Обратите внимание: в отчетный период документы на возмещение ФСС не принимаются .

Существует множество нюансов, связанных с порядком оформления пособий, выплачиваемых за счет ФСС. Мы постараемся в нашей статье раскрыть самые важные из них, чтобы помочь бухгалтеру избежать неприятностей при прохождении проверок в ФСС.

1. Пособие по временной нетрудоспособности.

Выплата данного пособия регламентирована ст.183 ТК РФ, в соответствии с которой - при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие.

Расчет и оплата больничного листа осуществляется в соответствии с законом 255-ФЗ.

При заболевании или травме сотрудника (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения)- выплата пособия за счет средств ФСС производитсяс третьего дня, в остальных случаях- с первого дня нетрудоспособностипри страховом стаже:

• до 5 лет — 60% среднего заработка,
• от 5 до 8 лет — 80% среднего заработка,
• 8 и более лет — 100 % среднего заработка.
• Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев - в размере, не превышающемза полный календарный месяц размераМРОТ (с 01.06.2011г. - 4 611 руб.) .

Обратите внимание: Предельная сумма оплаты больничного листа — 1 136,99 руб. в день (при 100% среднего заработка).

В соответствии с п.3 закона 255-ФЗ, больничный лист по уходу за ребенком при амбулаторном лечении, оплачивается в зависимости от страхового стажа за первые 10 календарных дней. Последующие дни такого больничного оплачиваются в размере 50% от среднего заработка. Больничный лист по уходу за ребенком при стационарном лечении оплачивается в зависимости от страхового стажа.

Обратите внимание: Больничный лист при заболеваниях или травмах оплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы.

Больничный лист оплачивается исходя из МРОТ в следующих случаях:

• Нарушение режима (со дня нарушения).
• Неявка на осмотр или экспертизу без уважительных причин (со дня неявки).
• Заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения.

Все вышеизложенные обстоятельства должны быть отмечены в больничном листе.

Обратите внимание: отметок об алкогольном опьянении, нарушении режима и неявки самих по себе недостаточно для снижения Необходимо письменное объяснение сотрудника/проведение расследования/получение заключения. В противном случае сотрудник может обратиться в суд.

В соответствии со ст.124 ТК РФ, если во время ежегодного отпуска работник оказался на больничном, то отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника.

Обратите внимание: отпуск продляется только в случае нетрудоспособности самого работника. Больничные листы по уходу за ребенком и другими членами семьи оплачиваются только с момента, когда сотрудник должен был приступить к работе.

• Подтверждение оплаты больничного листа.

3. Пособие при усыновлении ребенка.

В соответствии со ст. 257 ТК РФ, работникам, усыновившим ребенка, предоставляется за ребенком. Отпуск предоставляется со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка. При усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения.

Порядком предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.10.2001г. №719, предусмотрено, что женщинам, по их желанию, вместо отпуска по уходу за ребенком может быть предоставлен отпуск по беременности и родам. Основанием для его предоставления будет больничный лист, выданный в установленном порядке и заявление.

Обратите внимание: Пособие по уходу за усыновленным ребенком выплачивается в порядке и размере, установленным для выплаты пособия по беременности и родам (п. 6 Порядка).

Документы, которые необходимо будет представить ФСС при проверке:

• Заявление о предоставлении отпуска по уходу за усыновленным ребенком.
• Решение или копия решения суда об установлении усыновления ребенка.
• Копия свидетельства о рождении ребенка (детей).
• В случае, если оформляется отпуск по беременности и родам - больничный лист, оформленный в установленном порядке.
• Расчет пособия.
• Справка с места работы второго родителя о том, что пособие при усыновлении ребенка ему не назначалось и не выплачивалось (для неработающих родителей - копия трудовой книжки и справка из органов социальной защиты).

Для организаций, находящихся на УСНО необходимы так же - трудовая книжка (трудовой договор для совместителей), приказ о предоставлении отпуска.

• Подтверждение оплаты пособия.

4. Пособие женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности.

Одновременно с пособием по беременности и родам, работающим женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении до 12 недель беременности, назначается единовременно пособие в размере 438,87 руб. (с 01.01.2011г.). Выплата данного пособия производится полностью за счет средств ФСС.

• Справка медицинского учреждения о в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель).

5. Единовременное пособие при рождении ребенка.

В соответствии со ст.11 Федерального закона №81-ФЗ от 19.05.1995г. «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», один из родителей ребенка имеет право на единовременное пособие при рождении ребенка.

Единовременное пособие при рождении ребенка в полном размере выплачивается за счет средств ФСС. Размер пособия с 01.01.2011г. составляет 11 703,13 руб.

Документы, которые необходимо будет представить ФСС при проверке:

• Справка из ЗАГСа о рождении ребенка по форме №24 или №25 для одинокого родителя (приложение №38 к Административному регламенту, утверждена Постановлением Правительства от 31.10.1998г. №1274) .
• Справка с места работы второго родителя о том, что единовременно пособие при рождении ребенка ему не назначалось и не выплачивалось (для неработающих родителей - копия трудовой книжки и справка из органов социальной защиты о неполучении пособия).
• - трудовая книжка (трудовой договор для совместителей).
• Подтверждение выплаты пособия.

6. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

В соответствии со ст.256 ТК РФ, женщине по ее заявлению предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы.

На основании ст.13 закона №81-ФЗ, право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют: матери либо отцы или другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком.

В случае осуществления ухода за ребенком несколькими лицами, право на получение пособия по уходу за ребенком предоставляется только одному из них.

Право на пособие сохраняется, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Обратите внимание: если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков (п.3 ст.10 закона 255-ФЗ) .

Пособие по уходу за ребенком выплачивается до достижения им возраста полутора лет .

Пособие составляет 40% среднего заработка, на который начисляются страховые взносы. При этом, размер пособия ограничен и составляет в 2011 году:

• По уходу за одним ребенком - не менее 2 194,34 руб. и не более 13 825,75 руб.
• По уходу за двумя и более детьми - не менее 4 388,67 руб. и не более 13 825,75 руб.

Как и в случае расчета пособия по беременности и родам, сотрудница с 01.01.2011 по 31.12.2012 (включительно), имеет право выбрать, каким способом (исходя из 12 месяцев или 2х предшествующих лет) будет рассчитываться средний заработок, для определения пособия по уходу за ребенком (п.2 ст.3 закона 343-ФЗ от 08.12.2010г.) .

Документы, которые необходимо будет представить ФСС при проверке:

• Приказ о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.
• Копия свидетельства о рождении ребенка, за которым осуществляется уход, а также копия свидетельства о рождении предыдущего ребенка (если есть).
• Заявление в произвольной форме, в случае расчета пособия «по старому».
• Расчет пособия.
• Справка с места работы второго родителя о том, что он не использует отпуск и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
• Копия листка нетрудоспособности по беременности и родам.

Для организаций, находящихся на УСНО необходимы так же - трудовая книжка (трудовой договор для совместителей)

• Подтверждение выплаты данного пособия.

7. Социальное пособие на погребение.

В соответствии с п.1 ст.10 Федерального закона №8-ФЗ «О погребении и похоронном деле», если погребение осуществлялось за счет родственников или иных лиц, взявших на себя обязанность осуществить погребение, им выплачивается социальное пособие на погребение.

Размер пособия составляет на 01.01.2011г. 4 260 руб.

Выплата пособия на погребение, согласно п.2 ст.10 закона №8-ФЗ, осуществляется организацией, которая являлась страхователем умершего на день его смерти, либо является страхователем одного из родителей (иных или членов семьи) умершего несовершеннолетнего в день его смерти.

Пособие выплачивается, если представитель умершего обратился за ним не позднее шести месяцев со дня смерти.

Документы, которые необходимо будет представить ФСС при проверке:

• Справка из органов ЗАГСа о смерти по форме №33 (приложение №47 к Административному регламенту, утверждена Постановлением Правительства от 31.10.1998г. №1274) .
• Заявление о назначении пособия (от родственника умершего).
• Для организаций, находящихся на УСНО необходимо так же - подтверждение оплаты пособия.

8. Оплата 4-х дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

В соответствии со ст.262 ТК РФ, одному из родителей по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами. Эти дни могут быть использованы либо одним из родителей (опекунов, попечителей) либо разделены ими между собой по их усмотрению.

Дополнительные выходные оплачиваются в размере среднего заработка ФСС за счет средств федерального бюджета.

В соответствии с п.10 Разъяснений «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами», утвержденных постановлением Министерства труда и социального развития РФ и ФСС от 04.04.2000г. №26/34:

• Оплата дополнительного выходного дня работающему родителю для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет производится в размере дневного заработка. Под дневным заработком подразумевается средний дневной заработок, определяемый в порядке, устанавливаемом Минтрудом для среднего заработка.
• При суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок, оплачиваемый за счет средств ФСС, определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, подлежащих оплате. В таком же порядке осуществляется оплата каждого дополнительного выходного дня в условиях неполного рабочего времени.

Документы, которые необходимо будет представить ФСС при проверке:

• Заявление о назначении пособия.
• Приказ предприятия о предоставлении дополнительных выходных дней.
• Копия свидетельства о рождении ребенка.
• Расчет данного пособия.
• Справка с места работы второго родителя о том, что он не использует дополнительные выходные дни по уходу за ребенком.
• Справка об инвалидности ребенка.
• Для организаций, находящихся на УСНО необходимо так же - подтверждение оплаты пособия.

Виды пособий и компенсаций за счет ФСС РФ

• -Мед обслуживание
• -Пособия по болезни
• -Пособия по безработице
• -Пособия по старости
• -В связи производственным травматизмом
• -Семейные пособия
• -По беременности и родам
• -По инвалидности
• -В связи с потерей кормильца

На момент ратификации Конвенции должно быть реализовано не менее трех видов пособий.

Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Порядок расчета пособия. Основания для снижения размера пособия

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях заболеваний и травмы (бытовой).

Пособие выплачивается исходя из среднего заработка за 2 календарных года предшествующих нетрудоспособности с учетом трудового стажа: 8 и более лет - 100%, от 5 до 8 лет - 80%, до 5 лет - 60% среднего заработка.

• -Основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:
  • 1) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;
  • 2) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
  • 3) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Работодатель дополнительно перечисляет ФСС страховые взносы на этот вид страхования дополнительно. Страховые тарифы варьируются от 0.2%. По этому виду страхования предусмотрены следующие соц. обеспечения: пособия по временной нетрудоспособности и страховые выплаты. В этом виде страхования пособие по временной нетрудоспособности расчитывается исходя из 100% средней зарплаты за 2 предыдущих года без учета страхового стажа.

Бухгалтерский учет и проводки пособия по временной нетрудоспособности, больничного листа 2012
Расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособие, начисленное за счет средств организации, отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 70. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) расчет пособия по временной нетрудоспособности
Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в данном случае является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 № 18АП-3890/2010 по делу № А47-9420/2009). Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности формирует налоговую базу по НДФЛ у данного работника в январе 2011 г. Очевидно, что доход работника в этом месяце, формирующийся из заработной платы менее чем за полмесяца и суммы пособия по временной нетрудоспособности, не превысит 40 000 руб. Следовательно, исходя из пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. при условии представления в организацию соответствующего заявления. Заметим, что согласно разъяснению Минфина России, приведенному в Письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105, не обязательно, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. До изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет <*> .

Датой фактического получения дохода в данном случае является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 № 18АП-3890/2010 по делу № А47-9420/2009). Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности формирует налоговую базу по НДФЛ у данного работника в январе 2011 г. Очевидно, что доход работника в этом месяце, формирующийся из заработной платы менее чем за полмесяца и суммы пособия по временной нетрудоспособности, не превысит 40 000 руб.
Страховые взносы расчет пособия по временной нетрудоспособности
На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Налог на прибыль организаций расчет пособия по временной нетрудоспособности
Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые два дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерские проводки (корреспонденция счетов) расчет пособия по временной нетрудоспособности, при начислении больничного листа 2012

"Российский налоговый курьер", 2012, N 4

За последние годы было внесено множество поправок в порядок расчета пособий по больничному листу, а также неоднократно менялись суммы других пособий за счет Фонда социального страхования. Каковы правила исчисления пособий в текущем году?

Ситуация. В 2012 г. порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет не изменился. Но нужно учитывать изменение предельной величины базы для начисления взносов, а также индексацию пособий гражданам, имеющим детей. Кроме того, при расчете "детских" пособий в 2012 г. работницы имеют право написать заявление о выборе варианта расчета. Разберемся, как рассчитать пособия, выплачиваемые из средств ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности. В соответствии с ч. 1 и 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ) такое пособие исчисляется исходя из среднего дневного заработка . Данный показатель определяется как результат деления начисленного работнику заработка за два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности, с учетом предельной суммы для начисления страховых взносов на 730 дней. При этом в расчет включаются только те суммы, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ, в том числе и за время работы у других страхователей (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Напомним, что лимит для начисления страховых взносов за каждый календарный год составляет: в 2012 г. - 512 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб., а в 2010 и 2009 гг. - 415 000 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ, Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 и от 24.11.2011 N 974).

Размер выплачиваемого пособия зависит от страхового стажа работника.

При страховом стаже до пяти лет пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка, от пяти до восьми лет - 80% среднего заработка, а от восьми лет и более - 100% среднего заработка.

Если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее шести месяцев, то выплата пособия осуществляется в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц (п. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (П) рассчитывается по следующей формуле:

П = (НВ: 730 дн.) x К x Д,

где НВ - сумма начисленной заработной платы и иных вознаграждений в пользу работника за два года, предшествующие году страхового случая;

К - коэффициент оплаты пособия в зависимости от стажа;

Д - число дней нетрудоспособности;

730 дн. - фиксированное число дней за два года.

Исчисленная сумма сравнивается с суммой пособия, определенной исходя из МРОТ. Если рассчитанная сумма пособия окажется ниже МРОТ, то исчисление пособия производится исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя за первые три дня болезни, а с четвертого дня - за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Пособие выплачивается за счет средств фонда с первого дня в случаях:

• необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
• карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного недееспособным;
• осуществления протезирования в стационарном специализированном учреждении;
• долечивания в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, после стационарного лечения.

Данное пособие выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей либо по всем местам работы . Так, ст. 13 Закона N 255-ФЗ установлено следующее:

• у нескольких страхователей и два предшествующих календарных года работал у тех же страхователей , то пособие назначается и выплачивается по всем местам работы ;
• если на момент наступления страхового случая работник занят у нескольких страхователей , но он работал у других страхователей , то пособие назначается и выплачивается ему только по одному из последних мест работы по выбору работника;
• если на момент наступления страхового случая работник трудится на нескольких работах , а два предшествующих календарных года он работал как у этих, так и у других страхователей, то либо ему назначают и выплачивают пособие по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, выплачивающего пособие, либо это делает страхователь по одному из последних мест работы .

Если пособие назначается и выплачивается по одному из последних мест работы, то работнику следует представить в организацию справку о сумме заработка, полученного у других работодателей, а также о том, что другим работодателем пособие по временной нетрудоспособности не назначалось и не выплачивалось.

Пример 1 . Согласно листку нетрудоспособности сотрудник А.И. Сидоров болел с 11 по 17 января 2012 г., то есть 7 календарных дней. Его страховой стаж составляет четыре года и два месяца (поэтому размер оплаты пособия - 60%). На момент наступления страхового случая и в двух предшествующих календарных годах А.И. Сидоров работал в ООО "Компания 1" и ООО "Компания 2". Суммы заработка и иных выплат и вознаграждений, на которые были начислены страховые взносы за два предшествующих года, составили:

• ООО "Компания 1" - в 2010 г. - 320 000 руб., а в 2011 г. - 490 000 руб.;
• ООО "Компания 2" - в 2010 г. - 90 000 руб., а в 2011 г. - 240 550 руб.

В данной ситуации пособие А.И. Сидорову должны выплачивать оба работодателя.

В ООО "Компания 1" в 2011 г. сумма заработка превысила предельную величину базы для начисления страховых взносов, следовательно, в расчете будет учитываться заработок в размере 463 000 руб., а не 490 000 руб.

Значит, средний заработок данного сотрудника за 2010 и 2011 гг. равен 783 000 руб. (320 000 + 463 000), а средний дневной - 1072,6 руб. (783 000 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 4504,92 руб. (1072,6 руб. x 60% x 7 дн.).

В ООО "Компания 2" средний заработок этого сотрудника за 2010 и 2011 гг. равен 330 550 руб. (90 000 + 240 550), а средний дневной заработок - 452,81 руб. (330 550 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, полагающаяся А.И. Сидорову, составила 1901,8 руб. (452,81 руб. x 60% x 7 дн.).

Пример 2 . Воспользуемся условием примера 1. Допустим, на момент наступления страхового случая А.И. Сидоров работал в ООО "Компания 1" и ООО "Компания 2". При этом в 2011 г. он трудился и в ООО "Компания 3", а в 2010 г. - в ООО "Компания 4".

• ООО "Компания 3" - в 2011 г. - 260 000 руб.;
• ООО "Компания 4" - в 2010 г. - 350 000 руб.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности должно выплачиваться по одному из последних мест работы по выбору А.И. Сидорова. Он решил, что пособие назначает и выплачивает ООО "Компания 1" на основании справок от предыдущих работодателей.

Средний заработок сотрудника за 2010 и 2011 гг. равен 610 000 руб. (260 000 + 350 000), а средний дневной заработок - 835,62 руб. (610 000 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 3509,6 руб. (835,62 руб. x 60% x 7 дн.).

Пример 3 . Воспользуемся условием примера 1. Предположим, на момент наступления страхового случая А.И. Сидоров работал в ООО "Компания 1" и ООО "Компания 2". При этом в 2011 г. сотрудник был занят в тех же компаниях, а в 2010 г. - в них же и еще в ООО "Компания 3".

Суммы заработка, на которые были начислены страховые взносы за два предшествующих года, составили:

• ООО "Компания 1" - в 2010 г. - 195 500 руб., а в 2011 г. - 400 000 руб.;
• ООО "Компания 2" - в 2010 г. - 100 500 руб., а в 2011 г. - 270 000 руб.;
• ООО "Компания 3" - в 2010 г. - 109 420 руб.

Сотрудник имеет право на получение пособия у каждого страхователя: ООО "Компания 1" и ООО "Компания 2" - или по одному из последних мест работы.

1. Расчет пособия каждым страхователем. В данной ситуации в расчете не участвует заработок, полученный в ООО "Компания 3", так как на момент наступления страхового случая сотрудник уже не работал в названной организации.

В ООО "Компания 1" средний заработок за два календарных года равен 595 500 руб. (195 500 + 400 000), а средний дневной заработок - 815,75 руб. (595 500 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия составит 3426,15 руб. (815,75 руб. x 60% x 7 дн.).

В ООО "Компания 2" средний заработок за два календарных года равен 370 500 руб. (100 500 + 270 000), а средний дневной заработок - 507,53 руб. (370 500 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 2131,63 руб. (507,53 руб. x 7 дн.).

1. Расчет пособия по одному из последних мест работы. Допустим, сотрудник выбрал в качестве страхователя, который выплачивает пособие, ООО "Компания 1". Тогда его заработок, участвующий в расчете пособия, равен:

• за 2010 г. - 405 420 руб. (195 500 + 100 500 + 109 420);
• за 2011 г. - 670 000 руб. (400 000 + 270 000). Но поскольку данная сумма больше предельной величины (463 000 руб.), то в 2011 г. заработок, участвующий в расчете пособия, составит 463 000 руб.

Средний заработок за два года, предшествующие году наступления страхового случая, равен 868 420 руб. (405 420 + 463 000), а средний дневной заработок - 1189,62 руб. (868 420 руб. : 730 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 4996,4 руб. (1189,62 руб. x 60% x 7 дн.).

Пособие по беременности и родам. На основании ст. 255 ТК РФ и ст. 13 Закона N 255-ФЗ женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам с выплатой пособия в размере, установленном федеральным законом. Оно выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ в размере 100% среднего заработка. Исключение составляют женщины, страховой стаж которых составляет менее шести месяцев. Им пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

При расчете данного пособия также учитывается предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ за соответствующий календарный год. Сумма пособия по беременности и родам (П) определяется по формуле:

П = (НВ: 730 дн.) x Д,

где Д - число дней декретного отпуска.

Отметим, указанная выше формула расчета применяется с 1 января 2011 г. Однако женщина вправе до конца 2012 г. выбрать и прежний порядок расчета пособия, действовавший до указанной даты. Для этого она должна написать соответствующее заявление и представить его в бухгалтерию (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). В случае выбора прежнего порядка расчета пособие определяется исходя из заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.

Если сотрудница в предыдущие два года перед уходом в декретный отпуск находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, то расчетный период по ее заявлению может быть заменен на годы, в которых женщина работала. При этом максимум среднего заработка в этом случае также не может превышать установленного лимита для начисления страховых взносов.

Правила выплаты данного пособия, так же как и пособия по временной нетрудоспособности, зависят от места работы сотрудницы (ст. 13 Закона N 255-ФЗ), они выплачиваются в аналогичном порядке.

Если отпуск по беременности и родам начался в 2011 г. и продолжается в 2012 г. , пособие за период с 1 января 2012 г. рассчитывается исходя из среднего заработка за период с 2009 по 2010 г. (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). То есть производить перерасчет среднего заработка не нужно. Эти же правила распространяются и на пособие по временной нетрудоспособности, и на пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Порядок и сроки выплаты такого пособия определены ст. ст. 11.1 и 11.2 Закона N 255-ФЗ, а также ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ). Для получения пособия работница должна представить в бухгалтерию заявление, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о рождении предыдущего ребенка (при его наличии), а также справку с места работы другого родителя о том, что он не получает указанное пособие (ч. 6 и 7 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Пример 4 . Сотрудница Е.А. Иванова, согласно больничному листу, находится в отпуске по беременности и родам с 1 января 2012 г. продолжительностью 140 дней. Ее заработок в ООО "Компания 1" за 2011 г. составил 300 000 руб., а за 2010 г. - 180 000 руб. При этом в 2011 г. все дни отработаны сотрудницей полностью. Ее средний заработок за два года равен 480 000 руб. (180 000 + 300 000).

По новым правилам средний дневной заработок составляет 657,53 руб. (480 000 руб. : 730 дн.), а сумма пособия - 92 054,2 руб. (657,53 руб. x 140 дн.).

По правилам, действовавшим до 2011 г., средний заработок составил 300 000 руб. (за период с 1 января по 31 декабря 2011 г.), а средний дневной заработок - 821,92 руб. (300 000 руб. : 365 дн.).

Тогда сумма пособия - 115 068,8 руб. (821,92 руб. x 140 дн.).

Видим, что в данной ситуации расчет пособия по прежним правилам выгоднее для сотрудницы.

Лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка , на который начисляются страховые взносы в ФСС РФ, но который не превышает предельной величины базы для начисления указанных взносов, установленной на соответствующий год, но не менее (ст. 15 Закона N 81-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ (далее - Закон N 371-ФЗ) и ст. 10 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ (далее - Закон N 357-ФЗ)):

• 2326 руб. (в 2012 г.) и 2194,34 руб. (в 2011 г.) - по уходу за первым ребенком;
• 4651,99 руб. (в 2012 г.) и 4388,67 руб. (в 2011 г.) - по уходу за вторым ребенком и последующими детьми.

Данное пособие (П) рассчитывается (ч. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ) по следующей формуле:

П = (НВ: 730 дн.) x 40% x 30,4 дн.,

где НВ - начисленный заработок работника за два года, предшествующие году начала отпуска;

30,4 дн. - фиксированное число дней в месяце.

Пособие за неполные месяцы использования отпуска (первый и последний) рассчитывается пропорционально количеству календарных дней, которые приходятся на дни отпуска.

Если застрахованное лицо на момент начала отпуска по уходу за ребенком работает и в двух предшествующих годах работало в нескольких организациях , ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается страхователем по одному месту работы по выбору застрахованного лица. Пособие исчисляется исходя из среднего заработка, определяемого за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие (ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности. Женщинам, вставшим на учет до 12 недель беременности, полагается единовременное пособие в размере 465,2 руб. Данный размер установлен с 1 января 2012 г. при условии, что отпуск по беременности и родам начался также в 2012 г. (ст. ст. 4.2, 9, 10 Закона N 81-ФЗ и ч. 2 ст. 10 Закона N 371-ФЗ). Названное пособие выплачивается на основании справки из соответствующего медицинского учреждения. Это регламентировано п. 22 Порядка назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н).

Если декретный отпуск начался в 2011 г., то пособие выплачивается в размере 438,87 руб. (ч. 2 ст. 10 Закона N 357-ФЗ).

Пособие при рождении ребенка. Указанное пособие выплачивается работнице единовременно при представлении документов о рождении ребенка, а также справки с места работы другого родителя о том, что ему пособие не предоставлялось. Размер пособия в 2012 г. составляет 12 405,32 руб. , а в 2011 г. был равен 11 703,13 руб. (ст. 12 Закона N 81-ФЗ, ч. 2 ст. 10 Закона N 371-ФЗ и ч. 2 ст. 10 Закона N 357-ФЗ).

Пример 5 . С 25 января 2012 г. сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Причем от нее не поступило заявления о расчете пособия по прежним правилам. За расчетный период сотруднице была начислена заработная плата: за 2010 г. - 274 000 руб. и за 2011 г. - 360 000 руб. Ее средний заработок равен 634 000 руб. (274 000 + 360 000), а средний дневной заработок - 868,49 руб. (634 000 руб. : 730 дн.).

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составила 10 560,84 руб. (868,49 руб. x 30,4 дн. x 40%).

Причем сумма пособия за период с 25 января по 1 февраля равна 2384,71 руб. (10 560,84 руб. : 31 дн. x 7 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности при уходе за больным ребенком. При необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается в следующих размерах (ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ):

• при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;
• при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица согласно общему порядку.

Данное пособие при необходимости осуществления ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его амбулаторном лечении выплачивается в размере, не зависящем от продолжительности страхового стажа застрахованного лица (ч. 4 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Законодательством установлено ограничение количества дней в календарном году для оплаты таких листков нетрудоспособности для каждого конкретного случая (ч. 5 ст. 6 Закона N 255-ФЗ). В связи с этим в организации должен вестись учет количества оплаченных работнику дней, когда он осуществлял уход за больным ребенком. Если работник воспитывает нескольких детей, то учет должен вестись по каждому ребенку.

П.Г.Панина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

С 1 января вступили в силу новые правила расчета пособий по болезни. Изменился расчетный период и среднедневной заработок. Освежим в памяти правила расчета пособия, и порядок его отражения в учете.

Расчетный период для оплаты больничного – это два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

В сумму выплат за расчетный период входят все виды выплат,включая премии, на которые были начислены страховые взносы на ОСС, вне зависимости от того, предусмотрены они системой оплаты труда, или нет. Главное – чтобы они были осуществлены в рамках трудовых отношений работодателя и работника. Не входят в расчет выплаты, не облагаемые страховыми взносами, перечисленные в статье 422 Налогового кодекса РФ.

Сумма фактического заработка не должна превышать максимальную сумму, на которую начисляются страховые взносы , за каждый год расчетного периода.

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяют делением суммы облагаемых взносами на ОСС выплат, начисленных за два календарных года, которые предшествуют году наступления больничного, на 730 (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). То есть число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывают выплаты, не имеет значения. Так, при расчете пособий среднедневной заработок не может превышать:

В 2018 году: (718 000 руб. + 755 000 руб.) : 730 дн. = 2017,81 руб.;

В 2017 году: (670 000 руб. + 718 000 руб.) : 730 дн. = 1901,37 руб.;

В 2016 году: (624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн. = 1772,60 руб.;

В 2015 году: (568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 дн. = 1632,88 руб.;

В 2014 году: (512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн. = 1479,45 руб.;

В 2013 году: (463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 дн. = 1335,62 руб.

Чтобы определить сумму пособия по больничному листу к выплате, размер дневного пособия умножают на количество календарных дней болезни, указанное в больничном листе.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности не может быть меньше величины пособия, рассчитанной из МРОТ . Поэтому нужно определить и минимальный заработок за два года. Он равен сумме МРОТ, установленной на день наступления страхового случая (начало болезни), умноженной на 24 месяца. Затем нужно сравнить две суммы: сумму фактического заработка сотрудника и сумму минимального заработка за два расчетных года. Если первая превышает вторую, то расчет пособия производится из нее. Если наоборот, то пособие рассчитывается исходя из минимального заработка. При условии, что страховой стаж работника не менее шести месяцев.

Работник ООО «Прима» Сидоров болел с 22 по 30 апреля 2018 года и представил в бухгалтерию больничный лист. Общий страховой стаж Сидорова три года, из них в ООО «Прима» он работает с 1 января 2017 года. До этого он работал только в ООО «Дельта».

В расчетный период для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности сотрудника входят два предшествующих года – 2016 и 2017.

Сумма выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС в прошлом году ООО «Прима» (нынешним работодателем Сидорова), составила:

Зарплата в сумме 190 000 руб.;

Премия за производственные показатели – 10 000 руб.

Справку о выплатах за период работы в ООО «Дельта» за другой расчетный год Сидоров не представил.

Таким образом, бухгалтер ООО «Прима» может принять в расчет только те деньги, которые Сидоров получил по своему последнему месту работы, то есть в ООО «Прима». 200 000 рублей меньше лимита в 755 000 руб.

Эта сумма меньше и минимального двухлетнего заработка в сумме 227 736 руб. (9489 руб. × 24 мес.), рассчитанного из суммы действующего на момент наступления страхового случая МРОТ. Значит, расчет пособия следует вести исходя из минимума.

Сидоров имеет право на пособие в размере 60% среднего заработка. Сумма дневного пособия, причитающегося Сидорову, будет равна 187,18 руб. (227 736 руб. : 730 дн. × 60%).

Сидоров болел 9 календарных дней. Три дня оплатит компания. Это будет 561,54 руб. (187,18 руб. × 3 дн.). Остальные шесть дней оплатит и возместит фонд: 1123,08 руб. (187,18 руб. × 6 дн.).

Бухгалтер «Примы» сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 69 Субсчет «Расчеты с ФСС» КРЕДИТ 70
- 1123,08 руб. – начислено пособие за счет средств ФСС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 561,54 руб. – начислено пособие за счет средств фирмы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 Субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 219 руб. ((561,54 руб. + 1123,08 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с суммы пособия;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 1465,62 руб. (561,54 + 1123,08 – 219) – выплачено пособие.

Обратите внимание: пособие при заболевании или бытовой травме за первые три дня нетрудоспособности самого работника выплачивается за счет фирмы, а с четвертого дня – за счет ФСС РФ (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Напомним, что если сотрудник с момента своего первого поступления на работу не отработал шести месяцев, то сумму пособия надо рассчитывать исходя из МРОТ.