Участники общества с ограниченной ответственностью имеют право на долю прибыли в такой организации. Если иное не предусмотрено уставом ООО, прибыль общества распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ).
ООО может принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, 1 раз в полгода или 1 раз в год. Вопросы о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов отнесены к компетенции общего собрания участников ООО. Это означает, что именно общее собрание участников принимает решение об определении части прибыли ООО, которая будет распределена между ними (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ). Несмотря на то, что понятие «дивиденды» характерно для акционерных обществ, в нашей консультации мы также будем для удобства использовать этот термин, подразумевая под ним часть прибыли ООО, которая распределяется между его участниками.
О том, как оформить решение ООО о распределении прибыли на дивиденды, мы рассказывали в отдельной и приводили образец такого решения.
Однако прежде чем оформить решение о выплате дивидендов, нужно определиться с величиной прибыли, которая может быть распределена между участниками. Эту величину доводит до сведений участников руководитель ООО. Ведь именно руководитель организации (к примеру, ее генеральный директор) ответственен за текущее ведение дел организации, а, следовательно, именно он может предложить норму распределения прибыли на дивиденды, которая на данном этапе была бы оптимальна и не противоречила бы требованиям действующего законодательства. Ведь прибыль ООО на дивиденды может распределяться не всегда.
Запрет на распределение прибыли и выплату дивидендов
ООО не имеет права распределять между участниками и выплачивать дивиденды, в частности (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ):
- до полной оплаты всего уставного капитала;
- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника ООО;
- если на момент принятия решения (выплаты) ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения (выплаты);
- если на момент принятия решения (выплаты) стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (выплаты).
Сведения о величине прибыли ООО, которая может быть распределена между участниками, руководитель организации может получить из служебной записки, подготавливаемой для него, как правило, главным бухгалтером организации.
Именно в служебной записке на имя руководителя ООО должны быть учтены все условия, препятствующие принятию решения и последующей выплате дивидендов участникам.
Приведем пример служебной записки о распределении прибыли и выплате дивидендов.
Данный показатель берется из бухгалтерского баланса. Решение принимается на общем собрании учредителей.
Структура уставного капитала ООО
Уставной капитал общества с ограниченной ответственностью имеет свои структурные особенности. Он делится на доли, размер которых соответствует денежному эквиваленту взноса каждого участника.
Размер доли исчисляется либо в процентах к общему уставному капиталу, либо в частях от общей суммы в денежном эквиваленте, например, 30% или 1/3 часть капитала.
Прибыль может распределяться ежеквартально, каждые полгода или один раз в год согласно принятому решению на собрании учредителей. Решение о выплатах выполняет исполнительный орган в лице директора предприятия или главы правления.
Исполнительный орган не может самостоятельно принимать решения о распределении прибыли, но несет ответственность о выполнении обязательств перед акционерами (учредителями).
Распределение чистой прибыли в ООО
Чистая прибыль ООО определяется по документам бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода. Решение о распределении чистой прибыли принимают посредством голосования. Если на собрании участники не пришли к общему согласию, заседание переносится на другой период.
Денежные средства могут быть израсходованы на такие нужды:
- усовершенствование и расширение бизнеса и производства;
- пополнение фондов на предприятии;
- формирование финансовых резервов организации;
- увеличение уставного капитала;
- осуществление выплат по социальным программам;
- выплата премий сотрудникам организации;
- погашение убытков прошлых лет;
- прочие выплаты участникам ООО (дивиденды).
Не всегда направления осуществления выплат и сроки прописываются в уставе общества.
Если сроки выплат регламентированы уставом, на собрании учредителей зачитывается отчетность об их выполнении согласно бухгалтерской отчетности.
Если же дата выплат назначается непосредственно на собрании, отчет о выполненной работе зачитывается после отчетной даты, так как в бухгалтерские документы записи еще не внесены.
Распределение прибыли между участниками ООО
Согласно Письму Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133 нераспределенная ранее прибыль ООО при осуществлении выплат из нее приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставкам, действующим на момент осуществления выплат в соответствии с законодательством.
При осуществлении выплат дивидендов участникам из прибыли прошлых лет предприятие должно предоставить подтверждающий документ о том, что прибыль не распределялась ранее.
Если прибыль распределялась ранее, при осуществлении последующих выплат дивиденды облагаются налогом в соответствии со статьей 284 НК РФ.
Решение о выплате дивидендов необходимо утвердить на собрании акционеров.
Форма выплаты дивидендов не регламентируется законом, поэтому их можно выплачивать наличными и безналичными средствами, а также в натуральной форме.
Следует помнить, что распределение прибыли между участниками ООО не производится в случаях:
- когда полностью не выплачены суммы уставного капитала;
- предприятие имеет признаки банкротства или признано банкротом на собрании учредителей (акционеров);
- если стоимость чистых активов меньше стоимости уставного капитала (на момент принятия решения об осуществлении выплат);
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
Сроки осуществления выплат дивидендов ООО
Выплаты дивидендов (распределенной чистой прибыли) выполняют не позже 60 дней с момента принятия решения.
Срок выплат может быть изменен в сторону уменьшения только на общем собрании акционеров. Периодичность осуществления выплат регламентируется уставом или решением на собрании учредителей.
Если кому-либо из участников после принятия решения о распределении прибыли выплата не была произведена, он имеет право в течение трех лет после окончания сроков выплат дивидендов потребовать свою часть выплат согласно законодательству.
Если участник обратился в более поздний период, выплаты производиться не будут в связи со сроком давности. Период обращения за выплатой дивидендов может быть изменен, данный факт должен быть в обязательном порядке зафиксирован в уставе.
Невостребованные участниками распределенные доли прибыли по окончанию трех лет восстанавливаются в не распределенную прибыль ООО.
Спорные вопросы о выплате дивидендов
Если в компанию прибыли новые участники перед тем, как будут произведены выплаты дивидендов, то при распределении прибыли могут возникать споры.
В этом случае чистая прибыль распределяется между участниками согласно долям вклада в уставной капитал независимо от того, когда данные участники прибыли на предприятие.
Если выплата дивидендов в натуральной форме не предусмотрена уставом, она считается правомерной согласно законодательству.
На собрании акционеров дважды один и тот же вопрос не рассматривается. Если по каким-либо причинам решение о выплате дивидендов (распределении прибыли) принято не было, созывается через время внеочередное собрание акционеров.
Решение о распределении прибыли, принятое на таком собрании, можно отменить в судебном порядке только в случае, если будет признано нарушение прав кого-либо из участников.
Нераспределенная чистая прибыль может быть передана на увеличение доли уставного капитала без осуществления выплат участникам, если будет принято соответствующее решение на собрании учредителей.
Обсуждаем нестандартные вопросы распределения прибыли в ООО
Видео на тему: «Распределение прибыли ООО»
Исключительное право принимать решение о распределении прибыли общества принадлежит общему собранию участников или единственному участнику ООО.
Соответствующее решение может приниматься ежеквартально, раз в полгода или раз в год
(п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Такое распределение – не обязанность, а право общества. То есть общее собрание может и вовсе не принимать решение о распределении прибыли. И если оно не было
принято, участник не сможет получить причитающуюся ему часть даже через суд. Если же решение принято, но прибыль фактически не выплачена, то участник может
взыскать причитающуюся ему денежную сумму или имущество ООО, за исключением случаев, когда решение принято при наличии обстоятельств, ограничивающих
возможность его принятия в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998
№ 14-ФЗ (п. 15 постановления Пленума ВС РФ № 90,
Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999).
Отметим, что решение о распределении прибыли отменить нельзя. Это обусловлено тем, что нормы Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ не предусматривают такой возможности.
Для принятия решения по итогам года проводится очередное общее собрание участников, для распределения прибыли по итогам квартала и полугодия – внеочередное (ст.ст. 34 , 35 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Отметим, что если в обществе всего один участник проводить какие-либо собрания не нужно (ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Для распределения прибыли по итогам квартала или полугодия также достаточно решения единственного участника.
Подробнее о том, можно ли принять решение о распределении прибыли прошлых лет, см. .
Оформление решения о распределении прибыли
Решение о распределении прибыли, принятое участниками, оформляется протоколом общего собрания.
Как правило, в протоколе указывают:
- место, дату и время проведения общего собрания;
- фамилии председателя и секретаря собрания;
- фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;
- повестку дня;
- решения, принятые на собрании;
- размер чистой прибыли и период, за который она образовалась.
ГК РФ требует, чтобы состав участников общего собрания ООО и принятые этим собранием решения были нотариально заверены. Однако уставом ООО или решением общего собрания участников (принятым единогласно) может быть установлен иной способ заверения. Так, нотариальное заверение может заменить, например, подписание протокола всеми участниками ООО (или частью участников) (пп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ).
Заметим, для нотариального заверения решения присутствие нотариуса непосредственно на заседании общего собрания не является обязательным. Нотариус может засвидетельствовать подписи участников собрания на протоколе после его оформления.
Пример формулировки
ПРОТОКОЛ №
Общего собрания участников Общества с ограниченной
ответственностью "Альфа" по итогам 20хх года
| г. Москва | (дата) |
Присутствовали Участники:
(список присутствующих)
Председатель собрания: ФИО
Секретарь собрания: ФИО
Кворум для принятия решения имеется.
Повестка дня:
1. Утверждение годового отчета за 20хх год ООО "Альфа".
2. Выплата дивидендов Участникам ООО "Альфа".
Генерального директора ООО "Альфа" (ФИО), который доложил итоги хозяйственной деятельности за 20хх год и предложил:
1. Утвердить годовую отчетность за 20хх год ООО "Альфа".
По первому вопросу:
"За"
Участник % в уставном капитале;
"Против"
"Воздержались"
По второму вопросу:
"За"
Участник % в уставном капитале;
"Против"
Участник % в уставном капитале;
"Воздержались"
Участник % в уставном капитале
Постановили:
1. Утвердить годовой отчет ООО "Альфа" за 20хх год
2. Направить накопленную чистую прибыль ООО "Альфа" в размере (сумма цифрами и прописью) на выплату дивидендов участникам ООО "Альфа" соразмерно вкладам.
Решение принято единогласно.
подписи Участников
печать Общества
В решении единственного участника надо указывать:
- полное наименование общества;
- дату и место принятия решения;
- номер решения (данный реквизит необязателен);
- Ф.И.О. единственного участника, его паспортные данные и адрес;
- размер чистой прибыли и период, за который она образовалась;
Если участнику выплачивается только часть чистой прибыли – ее размер и цели, на которые будет направлена оставшаяся часть прибыли;
- срок, место и форму выплаты дивидендов (перечисление на банковский счет, выплата наличными, передача имущества).
В решении проставляется подпись единственного участника и дается ее расшифровка. Оттиск печати ООО не требуется.
Пример формулировки
РЕШЕНИЕ №
единственного участника
Общества с ограниченной ответственностью "Альфа"
по итогам 20хх года
| г. Москва | (дата) |
Я (ФИО, паспортные данные, место жительства), являясь единственным участником Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (далее – Общество), владеющим долей в размере (сумма), что составляет 100 процентов уставного капитала,
1. Распределить прибыль Общества по итогам 20хх года в размере (сумма цифрами и прописью) следующим образом: направить (сумма) на выплату дивидендов.
2. Определить сроки выплаты дивидендов: дивиденды подлежат выплате не позднее (дата)"
(Можно указать, что часть дивидендов выплачивается в течение одного срока, а часть – в течение другого) .
Единственный участник
Общества с ограниченной
ответственностью "Альфа"
Иногда собственники принимают решение о создании так называемых «фондов» накопления и потребления. Однако такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. По правилам учета нераспределенной прибыли направить ее на приобретение активов или в оплату каких-либо расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль». Нераспределенную прибыль можно распределить только на дивиденды.
Из письма в редакцию
Прошу вас помочь разобраться в такой ситуации: решением учредителя предприятия по распределению чистой прибыли позапрошлого года было принято пополнить: фонд покрытия убытков; фонд развития производства; фонд социальных выплат. В этом году учредитель хочет часть денежных средств из фондов направить на выплату дивидендов. Возможно ли это с точки зрения законодательства?
Мнение эксперта
Резервный фонд можно использовать для покрытия убытков, если собственники приняли такое решение.
Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».
Таким образом, с точки зрения создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса, но часть нераспределенной прибыли «перекладывается» в другую статью капитала.
Можно распределить только нераспределенную прибыль.
Иногда собственники хотят направить нераспределенную прибыль на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых «фондов» накопления и потребления.
Такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Таким образом, никаких фондов в учете можно не создавать. Понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 года (она утратила силу) говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счете. То есть советские фонды за счет прибыли – это реальные деньги, которые выделялись на определенные цели и хранились на отдельных счетах в кредитном учреждении, а затем расходовались по назначению.
Сейчас все по-другому. Даже если собственники принимают решение «направить чистую прибыль на приобретение ОС», никто не зачисляет деньги, предназначенные на его покупку, на какой-то специальный счет. То есть от советского понятия «фонды» сохранилось только слово, в то время как правила учета в корне изменились.
Например, приобретение организацией ОС приводит к перераспределению сумм внутри актива баланса. У организации станет меньше денег (уменьшится остаток по строке 1250 баланса), зато (увеличится остаток по строке 1150). В этом случае бухгалтер должен отражать и расходы, и приобретение активов так же, как и обычные хозяйственные операции. При этом как итог актива баланса, так и капитал останутся неизменными. То есть направить нераспределенную прибыль на приобретение активов или в оплату каких-либо расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль».
Обратите внимание
Что прибыль, что капитал – не «живые» деньги, а расчетная величина – арифметическая разность между активами и обязательствами (доходами и расходами). Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьша-ется ее величина в балансе. Это происходит только при выплате дивидендов и создании резервного фонда.
Правда, в действующем Плане счетов говорится, что организация может (но не обязана) в аналитическом учете разделять «использованную» и «неиспользованную» нераспределенную прибыль. Например, можно открыть к счету 84 субсчета «Созданный фонд потребления» и «Использованный фонд потребления». И при расходовании денег на цели, указанные в решении участников (например, при покупке ОС), делать проводку: дебет 84, субсчет «Созданный фонд потребления», – кредит 84, субсчет «Использованный фонд потребления». Однако от перераспределения сумм между субсчетами общее сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» не изменяется.
Принимая решение о направлении прибыли на иные цели (не связанные с выплатой дивидендов), общее собрание участников (акционеров) создает не обязанность, а только право общества осуществить расходы, которые компенсируются за счет этой прибыли. Проще говоря, общество может, но не обязано осуществлять эти затраты.
